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原创 万伟华

问：金融商品转让销售额，“按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额”，这里的卖出价和买入价是含税价还是不含税价?

答：卖出价指卖出时收取的全部价款和价外费用，买入价为买入时支付的含税价款。

有认为上述解答存在错误，这样计算出来的销售额为含税销售额。

增值税暂行条例及实施条例、营改增36号、增值税法对销售额的规定：

销售额为收取的全部价款和价外费用，销售额不包括销项税额（应纳税额）。

销项税额（应纳税额）=销售额×税率（征收率）

采用销售额和销项税额（应纳税额）合并定价方法的，销售额＝含税销售额÷（1+税率（征收率））

增值税法规定：增值税为价外税，应税交易的销售额不包括增值税税额。

上述规定中销售额指的不含税销售额，但在具体规定和增值税申报表填写中，存在“销售额”不同指向的问题，需要注意。

部份具体规定中：

（1）以收取的全部价款和价外费用为销售额；

（2）以取得的全部价款和价外费用，扣除差额项目后的余额为销售额；

（3）以取得的全部价款和价外费用，扣除差额项目后的余额为销售额。销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的差额项目金额）÷（1+税率或征收率）

在理解增值税“销售额”时，根据情况适用：

1、计算销项税额（一般计税）或应纳税额（简易计税）的“销售额”时，应以销售额（不含税）理解：

（1）没有差额扣除的，销售额（不含税）=全部价款和价外费用（含税销售额）÷（1+税率或征收率）；

（2）有差额扣除的，销售额（不含税）=（全部价款和价外费用（含税销售额）-当期允许扣除的差额项目金额）÷（1+税率或征收率）

2、有差额扣除的，一般纳税人填写增值税申报表附列资料（一）“扣除前销售额”指的是：扣除前销售额（不含税）=全部价款和价外费用（含税销售额）÷（1+税率或征收率）；扣除前销项(应纳)税额=扣除前销售额（不含税）*（1+税率或征收率）。

小规模纳税人申报表附列资料（一）“全部含税收入（适用*%征收率）”=全部价款和价外费用（扣除前含税销售额），不含税销售额（扣除后）=（全部价款和价外费用（含税销售额）-当期允许扣除的差额项目金额）÷（1+征收率）

差额扣除可以按应税项目的适用税率或征收率以及扣除前的全部价款开具增值税发票，发票金额、税额与附列资料（一）扣除前销售额、扣除前销项(应纳)税额是一样的金额。

3、一般纳税人认定中，应税行为有扣除项目的试点纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

此处的“未扣除之前的销售额”是扣除前销售额（不含税）=全部价款和价外费用（含税销售额）÷（1+税率或征收率），与一般纳税人增值税申报表附列资料（一）“扣除前销售额”，以及小规模纳税人申报表附列资料（一）“全部含税收入（适用*%征收率）”÷（1+征收率）的金额一致。

4、适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受月销售额未超过10万元的的免征增值税政策。

此处的“差额后的销售额”是不含税销售额（扣除后）=（全部价款和价外费用（含税销售额）-当期允许扣除的差额项目金额）÷（1+征收率），与小规模纳税人申报表附列资料（一）“不含税销售额（扣除后）”的金额一致。

5、在理解以下具体规定时，应从上面阐述的角度具体理解：

贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的各类费用为销售额。

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。