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原创 万伟华

多个税种的纳税人包括“单位”和“个人”。

1、部分暂行条例及细则以及之前的税收文件中“单位”包括国有企业、集体企业、私营企业（私有企业）、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；“个人”，包括个体工商户以及其他个人。

（1）国有企业，即全部由国家出资设立的全民所有制企业，包括国有独资公司和非公司制企业。（非公司制国有独资企业也就是全民所有制企业）

（2）集体企业，即城乡集体所有制企业。

（3）私有企业，包括合伙企业，个人独资企业等。

（4）股份制企业，即有限责任公司和股份有限公司。

（5）其他企业和单位，包括以上尚未穷尽的以及随着社会发展新出现的单位形式。

2、部分暂行条例及细则中的“单位”包括企业（各类企业单位）、行政单位（国家机关）、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位（组织）；“个人”，包括个体工商户（个体经营者）和其他个人（自然人、农村承包经营户）。

（1）企业，包括公司、非公司制企业法人、人独资企业、合伙企业和其他企业。

公司制企业（公司）：有限责任公司、股份有限公司；

非公司制企业（非公司企业法人）：全民所有制企业（国有企业）、集体所有制企业（集体企业）、股份合作企业、联营企业；

法人企业（企业法人）：具有法人资格的企业（个独合伙企业之外的企业）；

非法人企业：个人独资企业、合伙企业；

（2）非企业性单位（非企业法人组织），是指行政单位（国家机关）、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位（组织）。

3、个人所得税中的个人只是“自然人”。

4、企业所得税法及实施条例规定中将企业所得税的纳税人统称企业（1），在企业所得税的规定中，对适用文件的纳税人称为企业的，多数应从这个方面理解。企业（1）包括企业（2）、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。企业（2）“法人企业，又称企业法人”，包括公司制企业和非公司制企业，不包括个人独资企业和合伙企业。

59号重组文件的“企业”（重组各当事方）本意应是指“公司”，但因为文件不明确，可以理解外溢到企业所得税纳税人“企业（1）”。

5、财税〔2014〕109号划转纳税人同样也是直接控制的居民企业之间，但通过国家税务总局公告2015年第40号明确纳税人为“公司”（母子公司之间或子公司之间）。

6、国税发〔2009〕89号将财税〔2008〕175号契税重组文件中合并、分立纳税人“企业”，明确为公司制企业，包括股份有限公司和有限责任公司。后期的契税重组文件均将合并分立纳税人明确为“公司”。

7、土地增值税重组税收政策与契税重组文件的纳税人是一致的，土地增值税合并分立纳税人一直使用“企业”称法，指的也是“公司”。

8、土地增值税和契税重组政策中“非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司”，“非公司制企业”不包括个人独资企业和合伙企业。