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整理编辑：万伟华 云南百滇税务师事务所有限公司

自己研发形成的无形资产（A），用于后续的其他研发项目（B），计入B研发项目的费用化支出或资本化支出，A摊销和B的费用化或摊销存在两次加计扣除吗？

例1：A项目研发支出-资本化支出 3000万，形成无形资产A，其中不允许企业所得税前扣除的费用1000万，房屋租赁费1000万，符合研发可加计扣除和企业所得税规定的金额1000万。

无形资产A按10年摊销，每年摊销300万，其中：

1、不允许企业所得税前扣除的费用100万，不可以直接扣除，不可以加计扣除；

2、房屋租赁费100万，可以直接扣除，不可以加计扣除；

3、符合研发可加计扣除和企业所得税规定的金额100万，可以直接扣除，每年享受加计扣除1000万。

例2：无形资产A资产化后有一年100%用于另外一项研发活动B，无形资产A摊销300万计入当年B研发的费用化支出或资本化支出，如何计算加计扣除？（注意这里有两个加计扣除，A摊销的加计扣除，B研发的费用的加计扣除）

无形资产A当年摊销300万计入B研发费用化支出

1、无形资产A不允许企业所得税前扣除的费用100万，不可以直接扣除，A摊销和B费用化都不可以加计扣除；

2、无形资产A中房屋租赁费100万，可以直接扣除，A摊销不可以加计扣除，B费用化依旧不加计扣除；

3、无形资产A中符合研发可加计扣除和企业所得税规定的金额100万，可以直接扣除，A摊销可以加计扣除，B费用化不应再重复加计扣除。《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》中，“无形资产摊销”或“以前年度形成无形资产本年摊销额”只能填写其中的一栏，并加计。

例3：无形资产A当年摊销300万计入B研发资本化支出，摊销形成资本化未形成费用，无法在A资产摊销时税前直接扣除和加计扣除，在B资产摊销时，所含的A摊销300万，视情况在B摊销时对应金额直接扣除或调增，B摊销时不存在对A300万摊销进费用加计扣除的过程。

1、无形资产A不允许企业所得税前扣除的费用100万，在B资产摊销时，不可以直接扣除，B不可以加计扣除；

2、无形资产A房屋租赁费100万，在B资产摊销时，可以直接扣除，B依旧不可以加计扣除；

3、无形资产A符合研发可加计扣除和企业所得税规定的金额100万，在B资产摊销时，可以直接扣除，B可以加计扣除。

《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》中，“以前年度形成无形资产本年摊销额”只能填写B摊销金额，不能重复填写A摊销金额。所有不存在重复摊销加计扣除。