“资金账簿”印花税的相关政策总结
云南百滇税务师事务所有限公司 2021-07-04
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“资金账簿”印花税的相关政策总结
万伟华 2021年7月3日
万伟华 2021年7月3日
一、根据《印花税暂行条例》、《印花税暂行条例施行细则》、《国税发[1994]25号 国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》的规定：
营业帐薄，是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算帐薄，包括资金账簿和其他账簿。
1、资金帐薄的印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花（以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按法规贴花）。
资金账簿，按“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额万分之五贴花。
《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知 财税〔2018〕50号》规定：自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。增值税小规模纳税人已依法享受印花税其他优惠政策的，可叠加享受此优惠政策。
自2019年1月1日至2021年12月31日，《财税[2019]13号 财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》规定：对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征印花税（不含证券交易印花税）。
即小规模纳税人可以享受资金账簿万分之五税率减半再减半的优惠。
2、其他帐薄，是指除资金帐薄以外的帐薄，包括日记帐薄和各明细分类帐薄。
其他账簿按件贴花5元。《财税〔2018〕50号》规定自2018年5月1日起，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。
二、《中华人民共和国印花税法》自2022年7月1日起施行，营业账簿不再包括其他账簿，无需再缴纳5元每件的印花税，营业账簿仅指“资金账簿”。
应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。
营业账簿，按实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五缴纳印花税。《财税〔2018〕50号》规定的是对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，所以印花税法的万分之二点五税率不能因此规定减半。《财税[2019]13号》规定小规模减半印花税2021年底到期，关注是否延期。
个人独资、合伙企业的投资款一般在“业主投资”、“合伙人资本”科目核算，不在“实收资本”和“资本公积”科目核算，不需要缴纳营业账簿印花税。
《国税发[1994]25号 国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》将资金账簿的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，对上级单位核拨资金的分支机构无需按《国税地字[1988]25号 关于印花税若干具体问题的规定》的规定缴纳资金账簿印花税，应由总机构按资金账簿的规定缴纳印花税。
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