宁夏税务 
 

导语

此次税制改革，新提出的“综合所得”概念，居民个人取得的工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得这四种形式的收入，是需要综合计算缴纳税款。居民个人以每一纳税年度的这四项的收入额合计，即“综合所得”。为帮助大家加深理解，选取了实际操作中容易出现错误的四个盲区，帮助大家加深对这个问题的认识。

 

盲区一

判断居民个人综合所得是否需要年度汇算清缴时，不得扣除专项附加扣除和依法确定的其他扣除

《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称个人所得税法)第二条规定，

（一）工资、薪金所得；

（二）劳务报酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特许权使用费所得；

    ……

居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税。

 

《个人所得税法》第六条规定， 居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

 

《个人所得税法实施条例》第二十五条规定，　取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括：

（一）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元。

……

 

提示：按照上述规定，居民个人在计算个人应纳税所得额时，费用六万元、专项附加扣除、依法确定的其他扣除都要列入扣除范围。但是，居民个人在判断综合所得是否需要办理汇算清缴时，专项附加扣除、依法确定的其他扣除不列入扣除范围，直接将收入额减除专项扣除的余额与6万元标准比较，如果余额超过6万元标准，就要办理年度汇算清缴。

 

盲区二

居民个人综合所得适用税率，不等同于预扣率

根据现行的综合所得税率分为七档，分为3%-45%7档超额累进税率。

 

《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》规定，工资薪金所得的个人所得税预扣率为3%-45%7档预扣率。

 

根据《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》第八条规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得（适用个人所得税预扣率表二），稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

 

提示：按照上述规定，工资薪金所得适用3%-45%7档预扣率，劳务报酬所得适用20%，30%，40%预扣率，稿酬所得，特许权使用费所得适用20%的比例预扣率；而计算综合所得时，应当统一适用3%-45%7档超额累进税率。

 

盲区三

计算预扣预缴税额所需减除费用，不等于居民个人综合所得对应的减除费用

《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》第八条规定，预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

 

《个人所得税法》第六条规定， 

应纳税所得额的计算：

（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

……

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

 

提示：按照上述规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得在预扣预缴时， 此时对应匹配的减除费用仍然平移过去政策，所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算；但是计算个人应纳税所得额时，统一采用收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。其中稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

 

盲区四

经营所得的个人如果取得综合所得，不得减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

《个人所得税法》第十五条规定，取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

 

提示：个体户、个人独资和合伙企业，作为个体工商户业主、个人独资和合伙企业的自然人投资者的经营载体，其本身是一个经营机构。计税时，先以该经营机构的收入总额减去成本、费用、损失等之后，其余额为个体户、个人独资和合伙企业层面的应税所得，这是一项税前所得。

个体户业主、个人独资和合伙企业的自然人投资者从其所投资的个体户、个人独资和合伙企业取得税前所得后，如果本人没有综合所得，处于确保税负公平的目的，可以比照综合所得相关规定，减去每年6万元、专项扣除、专项附加扣除、其他依法确定的扣除，之后，由个人按照经营所得项目的适用税率和速算扣除数，计算应纳税额。但如果个人取得综合所得，此时不得减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，避免出现重复扣除。

之所以作出上述规定，主要是实现税负公平，避免个人所得仅因为所得类型不同，而造成税收待遇悬殊。但是，如果个人取得综合所得，此时允许个人经营所得扣除，从而造成重复扣除，造成新的税负不公。