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减税降费政策释疑（第1期）:小微企业普惠性税收减免增值税政策问题解答(一)

发布日期：2019-01-31

重庆税务局

 

　　为深入贯彻党中央、国务院关于实施更大规模减税降费的重大决策部署，提高各项减税降费政策普及度，国家税务总局重庆市税务局实施减税降费工作领导小组政策落实组对减税降费相关政策进行梳理释疑。本期主要对增值税政策有关问题进行解答。 

 

    1.小规模纳税人月(季)免征增值税标准是多少？

 

　　自2019年1月1日起，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元)的，免征增值税。

 

　　2.小规模纳税人享受免税的销售额是合并计算？还是分别计算？

 

　　2019年1月1日起，增值税小规模纳税人以所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)合并计算销售额，判断是否达到免税标准。

　　纳税人不再分别核算销售货物、劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额，不再分别适用小微企业免征增值税政策。

 

　　3.小规模纳税人销售不动产能否享受免税政策？

 

　　小规模纳税人的合计月(季)销售额未超过免税标准的，其包含销售不动产在内的所有销售额均可享受免税政策。

　　小规模纳税人的合计月(季)销售额超过免税标准的，其销售不动产取得的销售额不能享受免税政策。但在扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过免税标准的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受免税政策。举例说明：

 

　　例1：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产2万元。合计销售额为9(=4+3+2)万元，未超过10万元免税标准，该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元，均可享受免税政策。

　　例2：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为17(=4+3+10)万元，剔除销售不动产后的销售额为7(=4+3)万元，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受免税政策，销售不动产10万元应照章纳税。

 

　　4.适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，如何享受优惠政策？

 

　　适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受免税政策。举例说明，2019年1月，某建筑业小规模纳税人(按月纳税)取得建筑服务收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，则该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8万元，未超过10万元免税标准，当月可享受免税政策。

 

　　《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。

 

　　5.享受免税政策的小规模纳税人，如何填写申报表？

 

　　享受免税政策的小规模纳税人，若月销售额不超过10万元(季度销售额不超过30万元)，则销售额填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》中的“免税销售额”相关栏次，具体为：

 

　　(1)纳税人登记注册类型为“个体”的，填写第11栏“未达起征点销售额”;

 

　　(2)纳税人登记注册类型非“个体”的，填写第10栏“小微企业免税销售额”;

 

　　(3)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》主表第10栏和第11栏不能同时有数。

 

　　6.按固定期限纳税的小规模纳税人，可以自主选择按月或按季纳税吗？

 

　　小规模纳税人，纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异。举例说明：

 

　　例1：某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是5万元、11万元和12万元。如果按月纳税，则只有1月的5万元能够享受免税;如果按季纳税，由于该季度销售额为28万元，未超过免税标准，28万元全部能享受免税。

 

　　例2：某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是8万元、11万元和12万元，如果按月纳税，1月份的8万元能够享受免税，如果按季纳税，由于该季度销售额31万元已超过免税标准，31万元均无法享受免税。

 

　　基于以上情况，为确保小规模纳税人充分享受政策，按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。但一经选择，一个会计年度内不得变更。《中华人民共和国会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

 

　　7.其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，如何享受免税政策？

 

　　其他个人采取一次性收取租金(包括预收款)形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。

 

　　8.小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产预缴增值税时，如何适用免税政策？

 

　　小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应结合其销售额、纳税期限以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税。举例：某个体工商销售不动产销售额为20万元，第一种情况，如果选择按月纳税，不动产销售额超过月销售额10万元免税标准，则应在不动产所在地预缴税款;第二种情况，如果选择按季纳税，不动产销售额未超过季度销售额30万元的免税标准，则无需在不动产所在地预缴税款。

 

　　9.其他个人销售不动产，如何适用免税政策？

 

　　其他个人偶然发生销售不动产行为，实行按次纳税，继续按照现行政策规定征免增值税。比如，如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的，仍可继续享受免税;如不符合免税条件，则应照章纳税。

 

　　10.2019年，一般纳税人可以转登记为小规模纳税人吗？

 

　　2019年1月1日起，转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人(包括原增值税一般纳税人和营改增一般纳税人)，可在2019年度选择转登记为小规模纳税人。转登记日前经营期不满12个月或4个季度的，按照月(季度)平均应税销售额估算累计应税销售额。

 

　　适用增值税差额征税政策的一般纳税人，以差额前的销售额，确定是否符合转登记标准。

 

　　11.转登记纳税人再次登记为一般纳税人后，能否再次转登记为小规模纳税人？

 

　　曾在2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记。但是，2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。

 

　　12.纳税人转登记日当期未抵扣完的留抵税额，以及转登记后发生销售折让、中止或者退回等情形，如何处理？

 

　　转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

 

　　转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，统一调整转登记日当期(即一般纳税人期间最后一期申报)的销项税额、进项税额和应纳税额。

 

　　具体处理方式，详见国家税务总局2018年第18号公告。

 

　　13.2019年1月1日后，小规模纳税人月(季)销售额未超过免税标准的，如何开具增值税普通发票？

 

　　已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，可以继续使用现有税控设备开具增值税普通发票。

 

　　未使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，向税务机关申请代开增值税普通发票，无需缴纳增值税。

 

　　2019年1月，小规模纳税人月(季)销售额未超过免税标准，但当期因代开普通发票已经缴纳的增值税，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。

 

　　14.2019年1月1日后，小规模纳税人月(季)销售额未超过免税标准的，如何开具增值税专用发票？

 

　　(1)已纳入自行开具增值税专用发票试点的，可以继续自行开具增值税专用发票，并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。其销售取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍需向税务机关申请代开。

 

　　(2)未纳入自行开具增值税专用发票试点的，应向税务机关申请代开，并就代开增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。

 

　　(3)当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。

 

　　15.2019年1月1日后，按规定应纳入自开增值税专用发票试点行业的小规模纳税人，其销售额标准有什么变化？

 

　　自2019年1月1日起，纳入自开专票试点行业的小规模纳税人自行开具专票的销售额标准调整为月销售额10万元(季度销售额30万元)，其他事宜按现行规定执行。

 

减税降费政策释疑（第2期）:小微企业普惠性税收减免增值税政策问题解答(二)

发布日期：2019-02-01

重庆税务局

 

　　为深入贯彻党中央、国务院关于实施更大规模减税降费的重大决策部署，提高各项减税降费政策普及度，国家税务总局重庆市税务局实施减税降费工作领导小组政策落实组对减税降费相关政策进行梳理释疑。本期主要对增值税政策有关问题进行持续解答。 

 

　　一、小规模纳税人选择以1个季度为纳税期限，但实际经营期不足1个季度的，如何享受免征增值税优惠？ 

 

　　根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第六条第三项的规定，按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受免征增值税政策的销售额度。 

 

　　【例1】某小规模纳税人于2019年2月15日开业，如果选择以1个季度为纳税期限，其在2019年一季度的实际经营期为2个月，如果一季度销售额未超过20万元，免征增值税。 

 

　　【例2】某增值税小规模纳税人选择按季纳税，因经营原因，于2019年2月15日向主管税务机关申请注销（或办理停业），当期申报应纳增值税销售额25万元（无差额扣除因素）。因其实际经营期只有2个月，已超过2个月按月免税销售额的合计，因此应照章缴纳增值税。 

 

　　因此, 以1个季度为纳税期限的小规模纳税人，在季度中期申请注销或者办理停业需要提前申报纳税时，要根据实际经营期来确定其是否可以享受小微企业免征增值税优惠政策。小规模纳税人在申请办理注销税务登记或停业时，税务机关前台人员应先在金三系统录入注销或停业申请，由系统自动提示注销或停业未申报，并根据纳税人申请办理注销或停业的时间，来计算是否可以享受小规模纳税人免征增值税优惠。 

 

　　二、小规模纳税人可以在什么时间变更纳税期限？ 

 

　　为确保小规模纳税人充分享受政策，按照固定期限纳税的小规模纳税人，可以根据自己的实际经营情况，在每个会计年度（《中华人民共和国会计法》第十一条规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止）内的任意时间，向主管税务机关提出申请，选择变更其纳税期限，实行按月纳税或按季纳税，但选择变更纳税期限后，当年12月31日前不得再次变更。 

 

　　三、小规模纳税人变更纳税期限后何时生效？ 

 

　　小规模纳税人变更纳税期限为即办事项，办税服务厅收到纳税人申请后即时办结。 

 

　　“月改季”情形。小规模纳税人选择将按月申报变更为按季申报的，如果申请时间为本季度的第1个月，则按季申报自本季度起生效；如果申请时间为本季度第2个月或第3个月，则按季申报自下季初起生效，本季度继续实行按月申报。 

 

　　“季改月”情形。小规模纳税人选择将按季申报变更为按月申报的，如果申请时间为本季度的第1个月，则按月申报自本月起生效；如果申请时间为本季度第2个月或第3个月，则按月申报自下季初起生效，本季度继续实行按季申报。 

 

　　以2019年一季度为例：

 

　　【例1】原实行“按月申报”的纳税人，在2019年1月申请变更为“按季申报”，操作如下： 

 

　　1.税（费）种认定：将原“按月申报”的税种“认定有效期止”修改为2018年12月31日，并新增“认定有效期起”为2019年1月1日的“按季申报”税种认定信息。 

 

　　2.申报期限: 纳税人应在2019年4月征期内申报“2019年1月1日至2019年3月31日”所属期的增值税。 

 

　　【例2】原实行“按月申报”的纳税人，在2019年2月或3月申请变更为“按季申报”，操作如下： 

 

　　1.税（费）种认定：将原“按月申报”的税种“认定有效期止”修改为2019年3月31日，并新增“认定有效期起”为2019年4月1日的“按季申报”税种认定信息。 

 

　　2.申报期限:纳税人2019年1月至2019年3月属期增值税仍实行“按月申报”，并将在2019年4月属期起实行“按季申报”。 

 

　　【例3】原实行“按季申报”的纳税人，在2019年1月申请变更为“按月申报”，操作如下： 

 

　　1.税（费）种认定：将原“按季申报”的税种“认定有效期止”修改为2018年12月31日，并新增“认定有效期起”为2019年1月1日的“按月申报”税种认定信息。 

 

　　2.申报期限:纳税人在2019年2月征期内申报“2019年1月1日至2019年 1月31日”属期增值税。 

 

　　【例4】原实行“按季申报”的纳税人，在2019年2月或3月申请变更为“按月申报”，操作如下： 

 

　　1.税（费）种认定：将原“按季申报”的税种“认定有效期止”修改为2019年3月31日，并新增“认定有效期起”为2019年4月1日的“按月申报”税种认定信息。 

 

　　2.申报期限:纳税人在2019年4月征期内申报“2019年1月1日至2019年 3月31日”属期增值税。 

 

　　四、“营改增”试点纳税人连续12个月销售额未超过500万元的，是否可以转登记为小规模纳税人？ 

 

　　2019年12月31日前，增值税一般纳税人转登记日前连续12个月或者4个季度累计销售额未超过500万元的，可以选择转登记为小规模纳税人。可以转登记的一般纳税人，包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人（税务总局另有规定除外，例如从事成品油销售的加油站）。

 

　　五、实行汇总申报缴纳增值税的分支机构，连续12个月销售额不超过500万元的，是否可以转登记为小规模纳税人？ 

 

　　重庆市内实行“统一核算、汇总申报、分别纳税”（以下简称“汇总申报”）增值税征收管理方式的总分支机构纳税人中，符合转登记条件的分支机构，可以申请退出汇总申报，进行独立核算，选择转登记为小规模纳税人。 

 

　　六、转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，能否办理转登记？ 

 

　　根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第一条的规定，转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算累计应税销售额，判断是否超过500万元。估算累计应税销售额未超过500万元的，可以转登记为小规模纳税人。

 

　　七、按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，在预缴地实现的月(季)销售额未超过免税标准的，是否需要预缴？ 

 

　　按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，如：跨地区提供建筑服务、销售不动产、出租不动产等，凡在预缴地实现的月(季)销售额未超过免税标准的，当期无需预缴税款，也无需填报《增值税预缴税款表》。2019年1月已经预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。 

 

　　按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，在预缴地的纳税期限，原则上应与机构所在地的纳税期限保持一致。纳税人在机构所在地纳税期限发生变化的，应及时将调整后的纳税期限告知项目地主管税务机关予以更正。 

 

　　八、同一小规模纳税人在机构所在地以外的同一区（县）内，既提供建筑服务又有不动产出租业务的，如何享受预缴增值税优惠政策？ 

 

　　在一个纳税期限内，同一小规模纳税人在机构所在地以外的同一区（县）内，同时提供建筑服务、销售不动产、出租不动产等多个应预缴项目的，合并计算在预缴地实现的销售额。合并月销售额未超过10万元（季度30万元）的，无需在项目地预缴增值税，也无需填报《增值税预缴税款表》。 

 

　　【例1】注册在A县的某建筑业小规模纳税人，同时在B县提供建筑服务和不动产租赁服务，2019年1月取得建筑服务收入20万元，取得不动产租赁服务收入10万元，2月和3月无应税收入，按下列方式申报增值税： 

 

　　⑴如果该纳税人实行按季纳税，由于一季度销售额未超过30万元，该纳税人在2019年4月征期内，无需在B县预缴增值税税款，也无需填报《增值税预缴税款表》。 

 

　　⑵如果该纳税人实行按月纳税，1月份销售额已超过10万元，应在2019年2月征期内到B县主管税务机关分项目填写《增值税预缴税款表》，并预缴增值税税款，同时应在A县主管税务机关申报缴纳增值税，并抵减已预缴增值税税款。 

 

　　九、其他个人申请代开增值税普通发票，能否享受免征增值税？ 

 

　　国家税务总局2018年4号公告明确的按固定期限纳税的小规模纳税人免征增值税，包括以1个月或1个季度为纳税期限的固定业户，不包括按次（日）纳税的非固定业户。 

 

　　根据《增值税暂行条例实施细则》和《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）对增值税起征点的规定，按次纳税的，每次（日）销售额未超过500元的，免征增值税。 

 

　　其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过10万元的，免征增值税。 

 

　　十、其他个人在2018年采取预收款方式出租不动产，一次性取得2019年及以后租赁期的预收租金收入，月均租金超过3万元但未超过10万元的，能否申请退还2019年及以后租赁期对应的增值税税款？ 

 

　　不能。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第四十五条的规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，4号公告自2019年1月1日起执行。

 

　　十一、转登记纳税人在一般纳税人期间已申报纳税未开具发票，转登记前业务发生销货退回需要冲红，以及开具错误需要重新开具发票的，在转登记后如何开具发票？ 

 

　　转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，已申报纳税但未开具增值税发票，在转登记以后需要补开的，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票；发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的，按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。 

 

　　转登记纳税人发生上述行为，需要按照原适用税率开具增值税发票的，应当在互联网连接状态下开具。按照有关规定不使用网络办税的特定纳税人，可以通过离线方式开具增值税发票。