原标题：浅析股权转让里的税收管理难点

中国税务报  2019年01月23日 星期三

陈丽

当前，我国股权交易市场日趋活跃，资本交易日渐频繁，股权转让所得税收成为税收新的增长点，其蕴含的税收潜力逐年显现。从股权转让案件的检查情况及股权转让征管情况上看，股权转让在税收征收管理中还存在许多不尽如人意的地方，如：自然人股东对股权转让事项的税法遵从度较低，被投资企业及扣缴义务人未依法履行义务；股权投资成本及股权转让价格在纳税申报时存在虚假性；税务机关在征管工作中也存在诸多薄弱环节。如何加强股权转让的税收管理，及时堵塞税收漏洞是当前税务机关需要着力解决的问题。笔者认为，股权转让税收管理实践中的难点主要有：

股权转让行为缺乏有效监控。股权转让的交易过程和结果需要在市场监管部门办理登记和备案，股权转让行为完成后，税务机关才能从市场监管部门取得有关的交易信息，但是现实中，部分企业股权变更不及时，或者故意不办理变更。也有一些企业股权转让按规定去市场监管部门进行了登记变更，但未及时到税务部门办理相关的变更手续，税收征管失去有利时机，当纳税人不主动进行税务登记变更的情况下，税务机关就更无法获取股权转让的动态信息。

股权转让价格真实性难确定。股权转让价格关系到股权转让人切实利益，自然人股权转让过程中，申报交易价格直接关系到转让双方税负，纳税人表面上以较低的价格或是平价签订转让协议，实则通过其他渠道实现利益的补偿，单从当事人提供的转让协议很难确定是否为真实的转让协议。市场监管部门办理变更手续时，无法反映具体的转让金额，税务机关对股权转让的交易过程及交易结果无法监控，对其转让价格的真实性无从查证。

关联企业的链条管理难度大。从近年拉萨市股权交易各方的情况来看，交易各方存在关联关系，如母子公司之间转让股权，联营企业之间转让股权，合营企业之间转让股权，企业之间相互持股，使得股权结构复杂。而且股权交易的转让方、受让方和被投资企业分别由不同的税务机关管辖，同一企业股权转让申报价格、计税依据、股权原值等相关信息无法实现链条管理，给税务机关的管理带来较大难度。

净资产份额计税价格核定难。股权转让收入明显偏低且无正当理由的，在实际工作中，净资产份额的确定应该以账面价值核算还是以公允价值核算没有明确的规定，如果以账面价值核算，账面价值是历史成本并不能代表企业真实价值；如果以公允价值核算，这涉及资产评估，评估机构在评估企业某些资产如无形资产时，评估的公允价值的公允性也值得商榷。不仅如此，一些企业为了少缴税款进行虚假注资或虚假增资，虚增股权投资成本；或是通过多计费用等手段人为减少净资产份额。

对于如何加强股权转让税收管理，笔者有如下建议：

强化信息分析，扩宽信息渠道。对内加强信息获取，严格审核年度纳税申报表及附表《股权投资所得（损失）明细表》，切实掌握纳税人股权转让详细信息，强化纳税人申报信息和第三方信息的比对。加强变更税务登记环节信息的获取，及时掌握股权转让合同或协议、转让价款、交易双方联系方式和主管税务机关等有效信息。对外积极拓宽信息渠道，继续加强与市场监管部门合作，推进建立后续信息交换常态化机制和具体操作办法，推进与全国企业信用信息公示系统信息共享，加强对有效信息的充分利用。建立规范的公开信息收集制度，加强对上市公司公告、产权交易所网站信息、各大门户网站财经频道股权交易新闻的信息比对分析。

深化信息管税，创新征管措施。利用金税三期系统实现信息联网、信息共享，对股权成本、申报价格、计税依据等信息实行链条化管理，在不同区域的股权转让方和受让方主管税务机关之间，应建立疑点股权转让信息交换反馈制度。主管税务机关应认真核查企业的税务登记变更、实收资本变化等情况，建立股东基础档案信息，及时了解企业经营管理动向。

培养专业人才，强化风险管理。加大基层税收管理人员的股权转让业务培训力度，建立专业化管理团队，采用多种方式提高培训成效，使相关岗位人员熟悉股权转让相关法律和政策，熟悉股权转让基本概念及一般程序、股权变更的会计处理，掌握投资者避税的途径，尤其是涉及资产重组、关联企业、清算等的股权交易等方面的政策。

引入中介评估，降低执法风险。对于股权转让价格偏低又无正当理由的情况，鉴于税务部门自身难以开展资产评估的税收征管实际，可以建立以中立的第三方中介机构对股权转让价格进行评估定价为主、税务审核为辅的机制。借助中介机构的力量，能有效降低因税务人员评估、财务知识不精带来的税收执法风险，同时也容易获得纳税人的认可。

（作者单位：国家税务总局拉萨市税务局）