增值税一般纳税人企业由于业务较为复杂，一般需要进行进项税额转出的核算。但笔者在服务企业的过程中发现，许多企业在进项税额转出计算中，存在一些错误认识，不仅可能会导致纳税申报不准确，而且会给自己增加税收负担。笔者建议增值税一般纳税人企业，应准确理解进项税额转出的相关规定，合规申报纳税。

 

★ 案例 ★

　　

　　A公司是增值税一般纳税人。2018年，A公司承接的工程项目，增值税分别适用一般计税方法和简易计税方法，应税收入分别为7500万元和2500万元。审计人员在对A公司开展2018年度增值税审计时，发现该公司进项税额转出存在疑点。

　　

　　经过梳理，这些疑点信息包括：1.购进工程用挖掘机两台，不含税价格共计200万元，取得增值税专用发票，进项税额32万元；2.经营租入办公楼用于行政办公，租赁期限为2018年2月1日~2020年1月31日，不含税年租金400万元，取得增值税专用发票，进项税额44万元；3.购进办公用品、支付通信费和财产保险费，取得增值税专用发票，进项税额分别为13万元、1万元和1.20万元，合计15.20万元；4.购进装潢材料用于装修租入办公楼，取得增值税专用发票，进项税额12.80万元。

　　

　　上述业务取得的增值税专用发票均已通过认证，并抵扣进项税额共计104万元。

　　

　　A公司财务人员在进行核算时，认为上述业务需办理进项税额转出。其中，第1项~第3项应转出的增值税进项税额为22.80万元，计算公式为：（32+44+15.2）×2500÷（7500+2500）。对事项4，《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》中规定，其进项税额应按照规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。因此，办公楼装修支出的进项税额12.80万元先全额一次性抵扣，再将其中的40%转出，转出金额为5.12万元（12.80×40%）。合计转出增值税进项税额27.92万元（22.80+5.12）。

　

★分析 ★

　　

　　审计人员在分析A公司的税务处理时发现，A公司的进项税额转出存在问题。

　　

　　购进工程用挖掘机无须转出进项税额。《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称36号文件）附件1第二十七条对不得抵扣进项税额的情形作了规定，包括用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专门用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。挖掘机属于A公司购进的有形动产，是通用机械设备，且用于一般工程项目，而非专门用于简易项目。因此，A公司购进工程用挖掘机无须计算进项税额转出。

　　

　　租入办公楼的进项税额可以抵扣。《财政部、国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第一条规定，自2018年1月1日起，纳税人租入的不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。因此，A公司经营租入办公楼用于行政办公，相应的进项税额也无须转出。

　　

　　装饰办公楼支出不得抵扣进项税额。A公司购进材料装饰租入的办公楼，而不是装修自有不动产。因此，分期计算抵扣进项税额的税务处理不准确。正确做法是，A公司当年度既有一般计税方法项目，又有简易计税方法项目，其装修支出发生的进项税额应按36号文件附件1第二十九条规定的情形，计算不得抵扣的进项税额。

　　

　　由此，A公司需转出的进项税额为7万元，计算公式为：（15.20+12.80）×2500÷（7500+2500），多转出金额20.92万元（27.92-7）。A公司应在调整账务处理后，按规定办理纳税申报。

 

本文刊发于《中国税务报》2019年1月18日B3版

来源：中国税务报

作者：京洲联信扬州税务师事务所 朱恭平