摘自重庆市税务局《研发费用加计扣除政策辅导指引》（纳税人适用）
 

一、基本情况

A公司（主营业务不属于财税〔2015〕119号规定的负面清单内行业）自主立项、自行研发一项新技术，项目名称为XX研究，项目编号为RD1（该项目为A公司2018年度唯一研发项目）。2018年l至3月为新技术的研究阶段，2018年4至12月为新技术的开发阶段，并于12月底申请到专利交付使用，且开发阶段支出均满足资本化条件。（为简便计算，不考虑增值税因素）

二、相关业务的会计处理

（一）研究阶段（1—3月）

1.在职直接从事研发的人员工资合计200000元；外聘研发人员劳务费用合计100000元。

1—1.计提在职研发人员人工费

借：研发支出—RD1—费用化支出—人员人工—工资 200000

贷：应付职工薪酬—工资 200000

1—2.支付在职研发人员人工费

借：应付职工薪酬—工资 200000

贷：银行存款  200000

1—3.计提外聘研发人员劳务费

借：研发支出—RD1—费用化支出—人员人工—外聘研发人员劳务费 100000

贷：应付职工薪酬—工资 100000

1—4.支付外聘研发人员劳务费

借：应付职工薪酬—工资 100000

贷：银行存款  100000

2.2月采购原材料300000元，燃料100000元；RD1耗用原材料200000元，燃料50000元。

2—1.采购材料、燃料

借：原材料  300000

燃料  100000

贷：银行存款  400000

2—2.研发耗用材料、燃料

借：研发支出—RD1—费用化支出—原材料—材料 250000

贷：原材料  200000

燃料  50000

3.3月支付用于研发的设备运行维护费1000元

3—1.支付设备运行维护费

借：研发支出—RD1—费用化支出—固定资产—设备运行维护费 1000

贷：库存现金  1000

4.2月支付用于该项目的模具制造费50000元。

4—1.模具制造费

借：研发支出—RD1—费用化支出—中间试验费—模具制造费 50000

贷：银行存款 50000

5.1月，购买专门用于研发的设备，价款600000元，采取直线法计提折旧，预计使用年限10年，残值率为0，月折旧额为5000元。

5—1.购买仪器

借：固定资产  600000

贷：银行存款   600000

5—2.计提2—3月设备折旧费

借：研发支出—RD1—费用化支出—固定资产—设备折旧费 10000

贷：累计折旧  10000

6.2月，租赁专用于研发的设备一台，每月租金5000元，租期一年。

6—1.支出2—3月研发设备租赁费

借：研发支出—RD1—费用化支出—固定资产—设备租赁费 10000

贷：银行存款  10000

7.公司自有办公楼用于RD1项目，本阶段折旧额合计20000元。

7—1.计提1—3月办公楼折旧费

借：研发支出—RD1—费用化支出—固定资产—房屋折旧费 20000

贷：累计折旧  20000

8.用于RD1项目的无形资产摊销费合计20000元。

8—1.计提1—3月研发用无形资产（XX专利）摊销

借：研发支出—RD1—费用化支出—无形资产摊销—XX专利 20000

贷：累计摊销  20000

9.3月购买项目所需图书资料费5000元，资料翻译费1000元，研发人员培训费10000元。

9—1.支付研发活动其他相关费用

借：研发支出—RD1—费用化支出—其他相关费用—资料费 5000

研发支出—RD1—费用化支出—其他相关费用—翻译费 1000

研发支出—RD1—费用化支出—其他相关费用—培训费 10000

贷：银行存款  16000

10.结转研究阶段费用化支出

10—1.结转费用化支出

借：管理费用  677000

贷：研发支出—RD1—费用化支出 677000

（二）开发阶段（4—12月）

11.在职直接从事研发的人员工资合计1000000元；外聘研发人员劳务费用合计500000元。

11—1.计提在职研发人员人工费

借：研发支出—RD1—资本化支出—人员人工—工资 1000000

贷：应付职工薪酬—工资 1000000

11—2.支付在职研发人员人工费

借：应付职工薪酬—工资  1000000

贷：银行存款  1000000

11—3.计提外聘研发人员劳务费

借：研发支出—RD1—资本化支出—人员人工—外聘研发人员劳务费 500000

贷：应付职工薪酬—工资  500000

11—4.支付外聘研发人员劳务费

借：应付职工薪酬—工资 500000

贷：银行存款  500000

12.采购原材料800000元，辅助材料200000元；RD1耗用原材料600000元，辅助材料100000元。

12—1.采购材料、辅助材料

借：原材料  800000

辅助材料  200000

贷：银行存款  1000000

12—2.研发耗用材料、辅助材料

借：研发支出—RD1—资本化支出—原材料—材料 700000

贷：原材料  600000

辅助材料  100000

13.研发试制产品的检验费2000元

13—1.支付试制产品检验费

借：研发支出—RD1—资本化支出—中间试验费–试制产品检验费2000

贷：银行存款  2000

14.用于该项目的模具制造费100000元。

14—1.模具制造费

借：研发支出—RD1—资本化支出—中间试验费—模具制造费 100000

贷：银行存款  100000

15.1月所购买设备本阶段计提折旧45000元

15—1.计提4—12设备月折旧费

借：研发支出—RD1—资本化支出—固定资产—设备折旧费 45000

贷：累计折旧  45000

16.1月所租赁设备本阶段租金合计45000元

16—1.支出4—12月研发设备租赁费

借：研发支出—RD1—资本化支出—固定资产—设备租赁费 45000

贷：银行存款  45000

17.公司自有办公楼本阶段计提折旧60000元

17—1.计提4—12月办公楼折旧费

借：研发支出—RD1—资本化支出—固定资产—房屋折旧费 60000

贷：累计折旧  60000

18.用于RD1项目的无形资产摊销费合计50000元。

18—1.计提4—12月无形资产（XX   专利）摊销

借：研发支出—RD1—资本化支出—无形资产摊销—XX专利 50000

贷：累计摊销  50000

19.购买项目所需图书资料费8000元，资料翻译费2000元，办公费5000元。

19—1.支付研发活动其他相关费用

借：研发支出—RD1—资本化支出—其他相关费用—资料费 8000

研发支出—RD1—资本化支出—其他相关费用—翻译费 2000

研发支出—RD1—资本化支出—其他相关费用—办公费 5000

贷：银行存款  15000

20.RD1验收合格，支付评估验收费10000元，专利注册费5000元。

20—1.支付研发活动其他相关费用

借：研发支出—RD1—资本化支出—其他相关费用—评估验收费10000

研发支出—RD1—资本化支出—其他相关费用—专利注册费 5000

贷：银行存款  15000

21.12月结转资本化支出

21—1.结转资本化支出

借：无形资产—自创专利 2532000

贷：研发支出—RD1—资本化支出  2532000

22.采取直线法按10年对该专利进行摊销

22—1.12月摊销该自创专利权

借：管理费用  21100

贷：无形资产—自创专利 21100

23.A公司《研发支出辅助账汇总表》填报示例（见附件1-4）

三、研发费用的列报

A公司RD1项目2018年度研发费用合计3209000元，其中费用化支出677000元，资本化支出2532000元。资本化支出于12月底形成无形资产，当月摊销21100元，该无形资产期末账面价值为2510900元。故该公司的列报为：利润表的管理费用项目反映费用化研发支出677000元；资本化研发支出2532000元，于资产负债表的无形资产项目反映2510900元，利润表的管理费用项目反映21100元。

四、可加计扣除研究开发费用的归集与计算

（一）费用化研发支出

1.A公司RD1项目2018年的费用化研发支出中，不符合财税〔2015〕119号与总局2017年40号公告规定而不适用加计扣除的费用包括：

（1）7—1.计提办公楼折旧费20000元；

（2）9—1.3月支出研发人员培训费10000元。

2.其他相关费用支出6000元，未超过限额，可全额用于计算加计扣除。

3.费用化支出中可加计扣除的研发费合计647000元。

（二）资本化研发支出

1.A公司2018年的资本化研发支出中，不符合财税〔2015〕119号与总局2017年40号公告规定而不适用加计扣除的费用包括：

（1）17—1.计提办公楼折旧费60000元；

（2）19—1.3月支出办公费5000元。

2.其他相关费用支出25000元，未超过限额，可全额用于计算加计扣除。

3.资本化支出中可加计扣除的研发费合计2467000元。

（三）加计扣除金额的计算

A公司RD1项目2018年度允许加计扣除的费用化支出为647000元，可按规定享受加计扣除优惠政策，项目加计扣除额为647000×75%=485250元；形成无形资产的资本化支出合计2532000元，剔除不允许加计扣除的费用后，可加计扣除的资本化研发支出（无形资产成本）为253200-65000=2467000元，按10年摊销期计算，2018年12月的摊销额=2467000÷（10×12）=20558.34元。按照财税〔2018〕99号规定，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业可按照无形资产成本的175%在税前摊销。故2018年12月该项无形资产的摊销额为20558.34×175%=35977.1元，加计摊销额为35977.1-20558.34=15418.76元。因此，2018年度汇算清缴中，A公司RD1项目本年研发费用加计扣除（摊销）额合计485250+15418.765=500668.76元，申报享受加计扣除政策合计可减少应纳税额12516元（按25%法定税率计算）。2018-2020年度，RD1项目形成的无形资产可按175%加计摊销，计算加计摊销额15417.76元。