中国税务报  2018年08月17日 星期五

孔丹阳 毛捷 孙婷婷

今年是中国和柬埔寨建交60周年。随着“一带一路”的推进，中柬全面战略合作伙伴关系保持良好发展势头。投资柬埔寨项目，机遇与风险并存，企业应掌握柬埔寨税制与优惠政策，理性投资。

商务部最新数据显示，2018上半年，我国企业对“一带一路”沿线55个国家直接投资76.8亿美元，主要流向国家中就包括柬埔寨。目前，中国已成为柬埔寨最大贸易伙伴和外资来源国。在此背景下，了解柬埔寨的税收政策，减少涉外税务风险，合理开展税收筹划，保证最大投资利润，对赴柬投资的中国企业来说非常重要。

各类税收优惠不少

柬埔寨实行属地征税原则，主要税种有利润税、增值税和工资税等。其中，利润税的纳税人，包括长期在柬埔寨居住或纳税年度（12个月）中超过182天居住在柬埔寨的自然人以及有来源于柬埔寨境内利润、利息等收入的法人，法人适用的利润税税率为20%。增值税法定税率为10%，出口的应税货物及应税劳务适用零税率，保险服务、部分医疗服务和公共邮政服务等免税。

柬埔寨将外国直接投资作为经济发展的主要动力，给予外资与内资基本同等的待遇，并区分项目、行业或区域，给予一定的税收优惠。中国的“走出去”企业在选择投资项目或地域时给予关注，以充分享受税收优惠，降低税收负担。

在投资项目方面，经柬埔寨发展委员会审批同意，获投资许可的投资项目称为“合格投资项目”，可免征大部分进口关税和出口税；企业投资后可享受3年~8年的免税期（经济特区最长可达9年），免税期后按9%的税率缴纳利润税，若利润用于再投资，则免征利润税。

在投资行业方面，柬埔寨鼓励投资的重点领域包括创新和高科技产业、出口导向型、旅游业、农工业及加工业、基础设施及能源等。针对符合政府鼓励投资项目的企业有如下税收优惠：投资企业盈利开始，免征3年利润税，某些企业还可以追加2年~5年的免税期；对于设备生产建造用的设备、原材料等，免征进口关税；利润再投资可以享受加速折旧。此外，柬埔寨对农业和旅游业实行行业鼓励政策，包括免税、利润税低税率（9%）等措施。

在投资区域方面，柬埔寨设立了经济特区。在经济特区内进行投资开发的企业，可在一定期限内免缴利润税，免税期限最长为9年；在区内进行基础设施建设，可免征进口设备、材料的进口关税。

 

注意防范税务风险

中国企业投资柬埔寨，税务风险的防范至关重要。

柬埔寨税收制度形成的时间较短，税种较多，且法律法规经常发生变化，这些法律法规通常不清晰，相互矛盾，需要税务部门解释，但通常税务部门的不同分支机构会给出不同的解释。为此，中国企业应在了解柬埔寨税收法律法规的基础上，及时掌握该国税收政策动态，防范和规避投资风险。同时，在税收争议方面，目前柬埔寨税法规定税收争议解决的程序为抗议、仲裁和司法判决，中国企业可以向当地业务能力比较强的税务中介机构寻求帮助。

同时，转让定价方面的税务风险，也很值得关注。柬埔寨没有专门制定转让定价和资本弱化的规定，但有针对避税的惩罚规则，即对税款支付不足的违法者，追加支付不足部分10%~25%的附加税；对税款延迟缴纳的，追加滞纳金的10%~25%的附加税；对没有申报纳税的，追加评估税款40%的附加税。

对于转让定价，柬埔寨税务机关在重估关联交易的定价方面有很大权力，这给投资柬埔寨的企业带来一定的税务风险。对于资本弱化，在计算应纳税利润额时，利息支出的扣减最多不能超过利息收益与其他收益之和的50%；企业从经营角度出发产生的第三方借款利息可以扣除，但支付给企业内部的资金利息和支付给经营者的利息，都不可扣除。

 

协定谈签范围渐大

近年来，柬埔寨陆续与相关国家签订双边税收协定。2016年，柬埔寨与中国签订了税收协定（目前尚未生效），与新加坡、俄罗斯签订了税收协定。2017年，柬埔寨与文莱签订了税收协定。目前，柬埔寨正同印尼、越南、泰国、马来西亚、韩国和日本等国家和地区展开谈判，争取早日签署税收协定。

美国、欧盟和日本等28个国家或地区给予柬埔寨普惠制待遇。其中，美国给予柬埔寨宽松的进口关税，欧盟给予柬埔寨除军火外几乎所有产品零关税的待遇，这两项优惠在柬埔寨出口中占重要地位，而外资同样享受其他国家或地区给予柬埔寨的普惠制待遇。

（作者单位：国家税务总局北京市国税局、对外经济贸易大学）