原标题：境外公司向境内分支机构高管实施股权激励：98名境内高管共补缴个税1.53亿元，

来源：中国税务报 2018年08月10日 星期五

吴静戈 刘志耕

近期，某税务机关运用网络信息抓捕软件，获取了境外某公司向境内分支机构高管实施股权激励的信息。该境外公司在上海设有两家子公司，两家子公司又分别在南通设立了两家分公司，两家分公司的高管获取了此次股权激励。

税务人员认为，该业务很可能涉及应税事项，便对两家分公司财务人员进行约谈，要求提供分公司全部高管名单。经过信息比对、询问和核实，发现两分公司共有98名高管在股权激励名单中，且均未申报缴纳个人所得税。根据税法规定，这98名高管应就因股权激励取得的股权申报缴纳个人所得税。对此，征纳双方产生争议。

对于税收管辖权，纳税人认为，该笔股权激励是境外公司授予，行权行为在境外，我国没有税收管辖权；税务机关认为，《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号，以下简称35号文件）规定，实施股票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得，应按《个人所得税法》及其实施条例有关规定征收个人所得税。南通分公司高管取得上述股权所得，是因为其在中国境内分公司受雇、任职而取得的个人所得，我国拥有税收管辖权，适用35号文件的相关规定。

对于纳税地点，纳税人认为，南通分公司是上海子公司设在南通的分支机构，纳税地点应当是上海；税务机关认为，《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法（试行）〉》（国税发〔2006〕162号）规定，纳税人应当向其个人所得所在地主管税务机关申报。由于98名高管在南通分公司任职，取得股权激励所在地为南通，所以应在南通缴纳个人所得税。

对于适用税目，纳税人认为，分公司高管取得的股权激励所得，应按“财产转让所得”缴纳个人所得税；税务机关认为，35号文件规定，因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定，计算缴纳个人所得税。这98名高管取得的股权激励，正是与其任职、受雇有关的所得。因此，应按“工资、薪金所得”税目计算缴纳个人所得税。

最终，经税务人员的政策宣讲和税企深度沟通，企业98名高管共补缴工资、薪金个人所得税1.53亿元，其潜在的涉税风险得以化解。

（作者单位：国家税务总局如皋市税务局、江苏省南通市财政局）