中国税务报 

 

 

　　企业财务会计不仅要掌握专业财会知识，还要熟知各种税收法规和文件规定，因为如果账务处理不正确，将会给纳税带来风险。

　　

案例

 

　　润广房地产开发公司成立于2015年2月，实收资本9000万元，其中自然人持股3000万元，随后购得320亩土地的使用权进行房地产项目开发，开发的楼盘有A、B、C 三栋高层楼房。2017年申报应纳税所得额为200万元，已经缴纳企业所得税50万元。该项目总可售面积10万平方米，2017年已售4万平方米。

　　

审查问题

 

　　2018年3月润广公司聘请税务师帮助审查账务，发现存有税收疑问的业务和事项如下：（单位：万元）

　　

　　（1）2017年1月6日凭证（摘要：支付房屋所有权登记费）　　

　　借：开发成本 0.042

　　　贷：现金 0.042

　　

　　（2）2017年1月30日凭证（摘要：支付样板房搭建及装修费用）　　

　　借：开发成本——建筑安装费 40

　　　贷：银行存款——X工行营业部 40

　　

　　（3）2017年2月17日凭证（摘要：支付施工中造成隔壁小区房屋产生裂缝赔偿）　　

　　借：开发成本——建筑安装工程费 10

　　　贷：银行存款——X工行营业部 10

　　

　　（4）2017年3月20日凭证（摘要：举办购房抽奖活动，奖品为小汽车）　　

　　借：固定资产——奥迪汽车 11

　　　贷：银行存款——X工行营业部 11　　

　　借：销售费用 11

　　　贷：固定资产——奥迪汽车 11

　　

　　（5）2017年8月21日凭证（摘要：支付股东刘明杨家庭旅游费）　　

　　借：管理费用——办公费 6.2

　　　贷：银行存款——X工行营业部 6.2

　　

　　（6）2017年9月27日凭证（摘要：退还程家乐员工集资款20万元，支付利息8000元）　　

　　借：其他应付款——程家乐 20

　　　　财务费用 0.8

　　　贷：银行存款——X工行营业部 20.8

　　

　　（7）2017年10月20日凭证（摘要：支付母公司金大地集团有限公司管理费）　　

　　借：管理费用——管理费 700

　　　贷：银行存款——X工行营业部 700

　　

　　（8）2015年12月31日凭证（摘要：支付华安设计院设计费。附件说明：聘请华安设计院为公司办公楼整体建造提供设计方案，按照合同支付50%设计费20万元。）　　

　　借：开发成本——前期工程费 20

　　　贷：银行存款——Y工行营业部 20

　　

案例解析

　　

　　1.存在的问题

　　

　　业务（1）支付房屋所有权登记费应计入管理费用，应调减开发成本420元，调减应纳税所得额420元。

　　

　　业务（2）修建临时性建筑物作为样板房，其发生的建造、装修等费用，应计入房地产销售费用扣除。应调减开发成本40万元，调减应纳税所得额40万元。

　　

　　业务（3）支付施工中造成隔壁小区房屋产生裂缝赔偿应计入当期损益，应调减开发成本10万元，调减应纳税所得额10万元。

　　

　　业务（4）举办购房抽奖活动，奖品为小汽车，应代扣代缴个人所得税22000元（110000×20%）。

　　

　　业务（5）支付刘明杨家庭旅游费，与生产经营无关，不予税前列支，应调增应纳税所得额6.2万元。同时，应视作向股东分红，代扣代缴个人所得税12400元（62000×20%）。

　　

　　业务（6）支付程家乐利息8000元，应代扣代缴个人所得税1600元（8000×20%）。

　　

　　业务（7）支付母公司金大地集团有限公司管理费，不得税前扣除，应调增应纳税所得额700万元。

　　

　　业务（8）支付公司办公楼设计费应计入在建工程科目，不能在开发项目开发成本中列支，应调减开发成本20万元。

　　

　　2.计算应补缴各税费金额

　　

　　（1）补缴个人所得税=22000+12400+1600=36000（元）。

　　

　　（2）补缴企业所得税：

　　

　　应调减开发成本=420+400000+100000+200000=700420（元），应调增应纳税所得额=700420×40000÷100000=280168（元）。

　　

　　合计应调增应纳税所得额=280168-420-400000-100000+62000+7000000 =6842168（元）。

　　

　　应补缴企业所得税=6842168×0.25=1710542（元）。

 

作者：李明泰，安徽省五河县税务干部

来源：中国税务报