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区块链技术：给转让定价管理带来便利

中国税务报 2018年5月23日星期三

作者：许淼  作者单位：上海市浦东新区国税局国际处

除了加密货币外，区块链这种分布式账本的底层技术已在全球多个行业得到推广应用。银行、保险等金融服务业已经采用区块链技术简化交易流程、加快清算速度、减少中介环节以及提高交易可追溯性。在公共服务领域，乌克兰、爱沙尼亚和格鲁吉亚政府正在利用区块链技术进行土地和房地产登记。长远看来，区块链技术可以成为提升税收征管水平的重要技术革新力量，在国际税收的转让定价管理领域主要有以下应用前景。

实现有形商品关联交易自动定价和调整。对于跨国集团来说，区块链技术能实现跨国集团内定价的自动调整，不仅能减少差错，而且能节约时间，降低管理成本。集团可以方便地进行准确的营利分析，以更好地制定集团内定价政策，甚至结合人工智能技术实现定价自动化，实时调整。比如当利润指标位于独立交易价格区间外的时候，价格立即自动调整，避免不必要的税务调查或海关征税等风险。

利用智能合约自动划分复杂的关联劳务。集团内的关联劳务一般根据提供的不同功能的服务，按照一定分配指标（销售额、人员数量等）在各受益方之间分摊费用，这类交易成为转让定价争议最多的领域之一。集团内不同国家的各分支和实体通常内部流程、信息化工具和会计标准差异很大，为量化集团内劳务收费的独立交易价格，需要花费大量精力进行功能、资产和风险分析，以及接受劳务方的受益性分析。借助区块链的智能合约可以自动整合功能分析，在此基础上将内关联劳务收费标准化、自动化。

为无形资产价值创造提供可追溯记录。区块链可以记载关联交易起始时间和交易条件等完整信息，对于一项无形资产的DEMPE+P（开发、提升、维护、保护、利用和推广）提供更为清晰的线索，离实现BEPS行动所倡导的在经济活动发生地和价值创造地征税的目标更进一步。集团的总体利润和每一环节的活动都可以确定，为利润分割法的使用打下了更加坚实的基础。

为关联申报和同期资料准备提供便利。现在，在跨国集团内部各关联方一般只分别记录自身的财务状况、存货状况，内关联定价方法等。一旦使用了区块链技术，由于其不可更改性，整个跨国集团内部的交易流和价值链都可以在每个关联方那里得到全面记载和反映。对于每一项资产、交易中的每一次定价情况，都有标准统一的整套历史数据。使用这些完整性和一致性有保证的交易数据，企业在进行关联申报和同期资料准备时将节约大量资源，提高效率，降低风险。

按照BEPS第十三项行动计划的要求，跨国集团应当按时提供国别报告，以披露全球业务中在各个不同的管辖区的业务收入与纳税情况，以及在不同管辖区的成员实体的个性化的主要经营活动信息。通过应用区块链技术，企业的税务和财务部门可以方便地从分布式账本中获取国别报告所需的各类实时信息，或者更进一步，向税务机关开放一定数据交换权限，将会极大降低税企双方的征纳成本。