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资金集中管理会计处理应用案例

2022年01月24日 财政部会计司

资金集中管理会计处理应用案例.pdf

【例】某企业集团母公司甲设有专门用于集团内资金集中管理的A资金结算中心（甲公司内设部门），集团内另设有B财务公司和两家子公司C和D，其中B为依法接受中国银行保险监督管理委员会的监督管理的非银行金融机构。

20X1年12月29日，C公司和D公司归集到甲公司的资金余额分别为50万元和100万元。20X1年12月30日，甲公司对C公司收到的货款500万元进行归集；对D公司收到的劳务收入200万元进行归集。20X1年12月31日，C公司需要提取资金100万元用于支付购买原材料款项；D公司需要支付货款500万元，除需提取原归集的资金300万元外，额外申请短期流动资金借款200万元。在完成所有审批流程后，甲公司分别向C公司和D公司划拨100万元和500万元。C公司和D公司分别以子公司名义在X银行Y支行开设账户。

C公司和D公司通过资金集中管理归集的存款均为活期存款，存款利率为0；集团内短期拆借资金期限为3个月，拆借利率为0。

情形一：资金结算中心负责集团内资金集中管理。C公司和D公司在A资金结算中心开设内部账户，A将C公司和D公司的资金归集至甲公司在X银行开设的用于资金集中管理的账户。

情形二：资金结算中心负责集团内资金集中管理。C公司和D公司在A资金结算中心开设内部账户，A将C公司和D公司的资金归集至甲公司在B财务公司开设的用于资金集中管理的账户。

情形三：财务公司负责集团内资金集中管理。C公司和D公司的资金各自在财务公司B开设账户。

假设不考虑其他因素。

情形一：

（一）20X1年12月30日，资金归集。

1．集团母公司甲的账务处理。

借：银行存款——X银行5000000

贷：其他应付款——C公司5000000

借：银行存款——X银行2000000

贷：其他应付款——D公司2000000

2．C公司的账务处理。

借：其他应收款*——甲公司5000000

贷：银行存款——X银行Y支行5000000

*【C公司和D公司也可以根据重要性原则并结合本企业的实际情况，通过“应收资金集中管理款”科目进行会计处理。】

3．D公司的账务处理。

借：其他应收款——甲公司2000000

贷：银行存款——X银行Y支行2000000

（二）20X1年12月31日，资金拨付和拆借。

1．集团母公司甲的账务处理。

借：其他应付款——C公司1000000

贷：银行存款——X银行1000000

借：其他应付款——D公司3000000

其他应收款——D公司2000000

贷：银行存款——X银行5000000

减值分录略，下同。

2．C公司的账务处理。

借：银行存款——X银行Y支行1000000

贷：其他应收款——甲公司1000000

3．D公司的账务处理。

借：银行存款——X银行Y支行5000000

贷：其他应收款——甲公司3000000

其他应付款——甲公司2000000

假定不存在其他交易和事项，20X1年12月31日，甲公司资产负债表中“其他应收款”项目金额为200万元，“其他应付款”项目金额为450万元。C公司资产负债表中“其他应收款”（或“应收资金集中管理款”）项目金额为450万元。D公司资产负债表中“其他应付款”项目金额为200万元。附注披露略。

情形二：

（一）20X1年12月30日，资金归集。

1.集团母公司甲的账务处理。

借：银行存款——B财务公司5000000

贷：其他应付款——C公司5000000

借：银行存款——B财务公司2000000

贷：其他应付款——D公司2000000

2．B财务公司的账务处理。

借：存放同业5000000

贷：吸收存款——甲公司5000000

借：存放同业2000000

贷：吸收存款——甲公司2000000

3.C公司的账务处理。

借：其他应收款*——甲公司5000000

贷：银行存款——X银行Y支行5000000

4.D公司的账务处理。

借：其他应收款——甲公司2000000

贷：银行存款——X银行Y支行2000000

（二）20X1年12月31日，资金拨付和拆借。

1.集团母公司甲的账务处理。

借：其他应付款——C公司1000000

贷：银行存款——B财务公司1000000

借：其他应付款——D公司3000000

其他应收款——D公司2000000

贷：银行存款——B财务公司5000000

减值分录略，下同。

2．B财务公司的账务处理。

借：吸收存款——甲公司1000000

贷：存放同业1000000

借：吸收存款——甲公司5000000

贷：存放同业5000000

3.C公司的账务处理。

借：银行存款——X银行Y支行1000000

贷：其他应收款——甲公司1000000

4.D公司的账务处理。

借：银行存款——X银行Y支行5000000

贷：其他应收款——甲公司3000000

其他应付款——甲公司2000000

列报略。

情形三：

（一）20X1年12月30日，资金归集。

1．B财务公司的账务处理。

借：存放同业5000000

贷：吸收存款——C公司5000000

借：存放同业2000000

贷：吸收存款——D公司2000000

2．C公司的账务处理。

借：银行存款——B财务公司5000000

贷：银行存款——X银行Y支行5000000

3．D公司的账务处理。

借：银行存款——B财务公司2000000

贷：银行存款——X银行Y支行2000000

（二）20X1年12月31日，资金拨付和拆借。

1．B财务公司的账务处理。

借：吸收存款——C公司1000000

贷：存放同业1000000

借：吸收存款——D公司3000000

贷款——D公司2000000

贷：存放同业5000000

减值分录略，下同。

2．C公司的账务处理。

借：银行存款——X银行Y支行1000000

贷：银行存款——B财务公司1000000

3．D公司的账务处理。

借：银行存款——X银行Y支行5000000

贷：银行存款——B财务公司3000000

短期借款——B财务公司2000000

列报略。