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本文搜集了一些1986年左右联营企业时代的“先分后税”、合伙企业时代的“先分后税”的相关规定。彼时的“先分后税”和此时的“先分后税”应该说并不完全一样，一样的是同样不作为纳税主体而“先分后税”，不一样的是“先分”的“分”。阅读本文是很无聊的一件事情，没兴趣的没必要往下翻。（需注意：本文摘录的规定部分已废止失效，但本文没有标注。）

一、1986年左右联营企业时代的“先分后税”

1、财税字[1986]78号 关于促进横向经济联合若干税收问题的暂行办法 发文时间：1986-3-29

二、　经济联合组织实现的利润征收所得税问题。

(一)　经济联合组织(包括全民和集体所有制企业、单位)实现的利润，实行先分后税的办法，即联合各方按协议规定从联合组织分得的利润，拿回原地并入本企业利润一并征收所得税。联合方不是企业的，分得利润拿回原地后，要向税务部门申报纳税。

2、财工字[1986]105号 关于国内联营企业若干财务问题的规定 发文时间：1986-4-23

七、联营企业在财务核算上，一般可以采用以下几种形式: 

1.由若干生产经营企业、单位共同合并组成总厂或公司的，以总厂或公司为统一核算单位； 

2.以一个企业为主，吸收其他各方投资的，以主体企业为统一核算单位； 

3.由若干企业、单位共同投资兴办的企业，以新组建的经济实体为统一核算单位。

无论采用哪一种核算形式进行生产经营活动的经济实体，都应是独立核算、自负盈亏的单位，由它负责统一核算盈亏并向投资各方分配利润。

九、联营企业实现的利润应当按照“先分后税”的原则，根据联营协议的规定来确定投资各方应分享的利润，然后在投资企业各方所在地依法交纳所得税。具体分配方法，在平等互利和维护国家财政收入的前提下由参与投资的各方共同商定。

在联营企业给联营各方分配利润的同时，应由联营企业所在地财税部门出具应纳税所得额转移证明，通知联营各方所在地财税部门。联营各方所在地的财税部门据以监督企业交纳所得税。

3、财税字[1987]79号 关于对不分配利润的联营企业就地征收所得税的通知 发文时间：1987-6-2

为了加强对联营企业分配利润的税收征管工作，堵塞漏洞，保证税款及时足额入库，现将对其征收所得税问题通知如下：

一、建立联营企业所在地与投资方所在地税务机关的联系制度，加强对分得利润一方缴税的征收管理。联营企业实行先分后税的，在其分配利润时，联营企业所在地税务机关应开具“分得利润通知单”，通知投资方所在地税务机关及时督促分得利润一方按期缴税。

二、除一九八六年三月二十九日财政部《关于促进横向经济联合若干问题的暂行办法》第二条(三)款规定所给予的优惠政策外，为了防止逃税避税，对联营企业年终不分配利润以及不完全分配利润或分得利润不按规定汇回原地完税的，经查实后，由联营企业所在地税务机关按八级超额累进税率征收所得税，就地入库。同时，开具“完税证明通知单”寄送投资方所在地税务机关，投资方税务机关据此不再征收所得税。

4、[89]财会33号 财政部关于国营企业的各项收入严格按规定入帐核算的通知 颁布时间：1989-08-08

二、关于联营企业利润

联营企业按照“先分后税”的原则分给联营各方的利润，应及时汇交联营各方，不得挂在往来帐户，长期占用。联营企业所在地财税部门对于联营企业分给联营各方的利润，应出具应纳税所得额转移证明，联营各方所在地财税部门应据以监督企业及时、足额交纳所得税。

5、财商字第405号 财政部关于国有商业、粮食企业实施新的财务制度若干政策衔接问题的补充通知 颁布时间：1993-9-8

十三、联营企业利润分配及缴纳所得税处理问题

新财务制度实施后，联营企业利润一律实行“先税后分”办法，原“先分后税”办法停止执行。国务院另有规定的除外。如果联营企业所得税率低于投资方企业，投资方分回的利润应按规定补交所得税；如果联营企业所得税率高于投资方企业，投资方分回的利润不得退还所得税；如果联营企业所得税率与投资方企业一致，但由于联营企业按国家规定享受税收优惠政策后实交税率低于投资方企业，投资方分回利润不再补交所得税。

二、合伙企业时代的“先分后税”

1、津地税所[2007]17号 天津市地方税务局 天津市国家税务局关于合伙企业合伙人分别缴纳所得税有关问题的通知

2007年6月1日施行的《中华人民共和国合伙企业法》规定，投资者除自然人合伙人外还允许法人合伙人。对合伙企业合伙人生产经营所得和其他所得的税政问题，经研究规定如下，请遵照执行。

按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和《财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》(财税[2000]91号) 的规定，合伙企业实行先分后税，其生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。对合伙企业中的自然人合伙人分得的生产经营所得和其他所得，按个人所得税法列举的“个体生产、经营所得”项目，依5%-35%税率在合伙企业注册地地税局缴纳个人所得税；对合伙企业中的法人合伙人分得的生产经营所得和其他所得，仍按财税[2000]91号文件规定，以法人合伙人名义在合伙企业注册地地税局缴纳企业所得税。如国家出台新的税收政策, 按新政策执行。

2、财税[2000]91号 财政部 国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》的通知

第三条 个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人(以下简称投资者)。

第五条 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额;合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。

前款所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。

3、国税发[2001]57号 国家税务总局关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知

对私营有限责任公司，其企业所得税后利润按《中华人民共和国公司法》的法规弥补亏损、提取公积金和法定公益金后的剩余利润，或者按《中华人民共和国私营企业暂行条例》的法规提取生产发展基金后的剩余利润，不分配、不投资、挂账达1年的，从挂账的第2年起，将剩余利润依照投资者(股东)的出资比例计算分配个人投资者(股东)的所得，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

3、财税[2008]159号 财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知

二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号)及《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税[2008]65号)的有关规定执行。

前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。

4、税务总局答复如何理解有限合伙企业合伙人有关“先分后税”问题？ 时间：2011-01-20

问题内容：对于财税[2008]159号文件中提到的“先分后税”问题，否可以理解为“不分不税”，即有限合伙制股权投资企业收到被投资单位分回的投资收益、股权转让收益等，不向其合伙人做分配，而是留存在合伙制基金中，在合伙人没有实际分得这部分投资收益或者转让收益是，是否该基金的合伙人不发生纳税义务？

回复意见：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）第三条规定：合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）的有关规定执行。第四条规定合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：

（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。

根据上述规定，您的理解是不正确的，财税[2008]159号文件中所讲的“先分后税”原则的“先分”并非指分配利润，而是指对于个人合伙企业，应先按合伙人各自分配比例分别确定应纳税所得额后再按各自适用税率计算缴纳个人所得税。因此，合伙企业的利润无论是否实际分配，均需在年末按各自分配比例分别确定各合伙人的应纳税所得额，再按各自适用税率计算缴纳个人所得税。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

欢迎您再次提问。 

国家税务总局 

2011/01/12