增值税期末留抵税额退税政策常见问题解答

 

发布时间：2019-09-11

来源：北京税务

 

　　1.哪些纳税人可以适用此次留抵退税政策？

 

　　答：自2019年6月1日起,符合条件的部分先进制造业纳税人,可申请退还增量留抵税额。本公告所称部分先进制造业纳税人,是指按照《国民经济行业分类》,生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

 

　　2.如何计算销售额比重？

 

　　答：销售额比重是根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定的；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的,按照实际经营期的销售额计算确定。

 

　　3.部分先进制造业纳税人申请退还增量留抵税额需要哪些条件？ 

 

　　答：纳税人须符合增量留抵税额大于零；纳税信用等级为A级或者B级；申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策五个条件。

 

　　4.除部分先进制造业纳税人以外的其他纳税人可以申请留抵退税吗？

 

　　答：除部分先进制造业纳税人以外的其他纳税人申请退还增量留抵税额的规定,继续按照39号公告执行。

 

　　5.什么是增量留抵税额？ 

 

　　答：增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

 

　　6.部分先进制造业纳税人什么时候可以申请留抵税额退税？ 

 

　　答：自2019年6月1日起，符合留抵退税条件的部分先进制造业纳税人，可以自2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

 

　　7.除部分先进制造业纳税人以外的其他纳税人什么时候可以申请留抵税额退税？

 

　　答：自2019年4月税款所属期起，符合条件的纳税人连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元的，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。按照39号公告规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额，但与上次退税计算增量留抵税额的连续期间，不得重复计算。

 

　　8.部分先进制造业纳税人如何计算当期可以退还的增量留抵税额？

 

　　答：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例

 

　　进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

 

　　9.除部分先进制造业纳税人以外的其他纳税人如何计算当期可以退还的增量留抵税额？ 

 

　　答：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

 

　　进项构成比例与部分先进制造业纳税人相同。

 

　　10.纳税人如何申请留抵税额退税？ 

 

　　答：纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期（以下称申报期）内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》。

 

　　11.纳税人销售行为适用免抵退税办法的，可以申请增量留抵退税么？ 

 

　　答：纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合增量留抵退税规定条件的，可以申请退还留抵税额。

 

　　12.纳税人销售行为适用免退税办法的，可以申请增量留抵退税么？ 

 

　　答：纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。

 

　　13.适用免抵退税办法的纳税人如何申请办理留抵税额退税？ 

 

　　答：申请办理留抵退税的纳税人，出口货物劳务、跨境应税行为适用免抵退税办法的，应当按期申报免抵退税。当期可申报免抵退税的出口销售额为零的，应办理免抵退税零申报。

 

　　纳税人既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，税务机关应先办理免抵退税。办理免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条件的，再办理留抵退税。

 

　　14.税务机关关于留抵退税业务的办理时限是多久？

 

　　答：纳税人符合留抵退税条件且不存在符合国家税务总局公告2019年20号第十二条暂停办理业务规定的，税务机关应自受理留抵退税申请之日起10个工作日内完成审核，并向纳税人出具准予留抵退税的《税务事项通知书》。

 

　　纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，上述10个工作日，自免抵退税应退税额核准之日起计算。

 

　　15.纳税人因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，如何计算允许退还的增量留抵税额？ 

 

　　答：纳税人因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额。

 

　　16.纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，如何计算允许退还的增量留抵税额？ 

 

　　答：纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退税额后，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额确定允许退还的增量留抵税额。

 

　　税务机关核准的免抵退税应退税额,是指税务机关当期已核准，但纳税人尚未在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第15栏“免、抵、退应退税额”中填报的免抵退税应退税额。

 

　　17.纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，如何计算允许退还的增量留抵税额？ 

 

　　答：纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的增量留抵税额。

 

　　18.纳税人不符合留抵退税条件应如何处理？ 

 

　　答：纳税人不符合留抵退税条件的，不予留抵退税。税务机关应自受理留抵退税申请之日起10个工作日内完成审核，并向纳税人出具不予留抵退税的《税务事项通知书》。

 

　　19.税务机关在办理留抵退税期间，哪些情形可以暂停办理留抵退税？ 

 

　　答：税务机关在办理留抵退税期间，发现符合留抵退税条件的纳税人存在增值税涉税风险疑点的；被税务稽查立案且未结案的；增值税申报比对异常未处理的；取得增值税异常扣税凭证未处理的；国家税务总局规定的其他情形时，暂停为其办理留抵退税。

 

　　20.疑点排除后，如何办理留抵退税业务？

 

　　答：增值税涉税风险疑点等情形已排除，且相关事项处理完毕后，纳税人仍符合留抵退税条件的，税务机关继续为其办理留抵退税，并自增值税涉税风险疑点等情形排除且相关事项处理完毕之日起5个工作日内完成审核，向纳税人出具准予留抵退税的《税务事项通知书》。

 

　　纳税人不再符合留抵退税条件的，不予留抵退税。税务机关应自增值税涉税风险疑点等情形排除且相关事项处理完毕之日起5个工作日内完成审核，向纳税人出具不予留抵退税的《税务事项通知书》。

 

　　21.税务机关对增值税涉税风险疑点进行排查时，发现纳税人涉嫌骗取出口退税、虚开增值税专用发票等增值税重大税收违法行为的如何处理？ 

 

　　答：税务机关对增值税涉税风险疑点进行排查时，发现纳税人涉嫌骗取出口退税、虚开增值税专用发票等增值税重大税收违法行为的，终止为其办理留抵退税，并自作出终止办理留抵退税决定之日起5个工作日内，向纳税人出具终止办理留抵退税的《税务事项通知书》。

 

　　税务机关对纳税人涉嫌增值税重大税收违法行为核查处理完毕后，纳税人仍符合留抵退税条件的，可按照本公告的规定重新申请办理留抵退税。

 

　　22.申请办理留抵退税后，如何办理纳税申报？ 

 

　　答：纳税人应在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期，以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，相应填写《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”。

 

 

增值税留抵退税咋操作？15个问题帮你搞清楚

 

来源：国家税务总局微信  2019年09月12日

 

  

为深入贯彻党中央、国务院关于减税降费工作的决策部署，今年以来，财政部、税务总局先后制定一系列优惠政策和配套性文件。为了进一步方便纳税人和税务人员正确理解减税降费相关政策，有效解决工作中遇到的问题，国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室将各地政策执行过程中反映的问题进行了梳理，供纳税人参考学习。

 

2018年，我国开始对部分行业试点退还部分增值税留抵退税。根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，我国开始全面试行留抵退税制度，不再区分行业，只要增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额。为了支持先进制造业发展，近日，财政部、税务总局又公布了《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第84号，以下简称“84号公告”），增大了部分先进制造业的退税金额，对于符合条件的增量留抵退税额允许在计算时全额退还，增值税留抵退税优惠政策进一步放宽。

 

以下15个问题，为你详解留抵退税热点问题，赶紧收藏学习。

 

1.什么是增量留抵税额？

 

答：增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

 

2.为什么只对增量部分给予退税？

 

答：对增量部分给予退税，一方面是基于鼓励企业扩大再生产的考虑，另一方面是基于财政可承受能力的考虑，若一次性将存量和增量的留抵税额全部退税，财政短期内不可承受。因而这次只对增量部分实施留抵退税，存量部分视情况逐步消化。

 

3.为什么要设定连续六个月增量留抵税额大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元的退税条件？

 

答：这主要是基于退税效率和成本效益的考虑，连续六个月增量留抵税额大于零，说明增值税一般纳税人常态化存在留抵税额，单靠自身生产经营难以在短期内消化，因而有必要给予退税；不低于50万元，是给退税数额设置的门槛，低于这个标准给予退税，会影响行政效率，也会增加纳税人的办税负担。

 

（注：根据“84号公告”规定，部分先进制造业纳税人申请留抵退税的条件之一为“自2019年6月1日起，增量留抵税额大于零”。）

 

4.纳税信用等级为M级的新办增值税一般纳税人是否可以申请留抵退税？

 

答：退税要求的条件之一是纳税信用等级为A级或者B级，纳税信用等级为M级的纳税人不符合《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定的申请退还增量留抵税额的条件。

 

5.纳税人申请留抵退税应以哪个时间的纳税信用等级确定纳税人是否符合条件？

 

答：税务机关根据纳税人申请留抵退税当期的纳税信用等级来判断是否符合规定条件。如果在申请时符合规定条件，后来等级被调整为C、D级，税务机关不追缴已退税款。但纳税人以后再次申请留抵退税时，如果信用等级为C、D级，则不能再次享受该政策。

 

6.为什么要限定申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上？

 

答：《中华人民共和国刑法》第二百零一条第四款规定：“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任。但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外”，留抵退税按照刑法标准做了规范。

 

7.申请留抵退税的条件是什么？

 

答：一共有五个条件。一是从2019年4月税款所属期起，连续6个月增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；二是纳税信用等级为A级或者B级；三是申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或者虚开增值税专用发票情形的；四是申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。

 

（注：根据“84号公告”规定：自2019年6月1日起，同时符合以下条件的部分先进制造业纳税人，可以自2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额：1.增量留抵税额大于零；2.纳税信用等级为A级或者B级；3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。）

 

8.退税计算方面，进项构成比例是什么意思？应该如何计算？

 

答：进项构成比例，是指2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。计算时，需要将上述发票汇总后计算所占的比重。

 

9.退税流程方面，为什么必须要在申报期内提出申请？

 

答：留抵税额是个时点数，会随着增值税一般纳税人每一期的申报情况发生变化，因而提交留抵退税申请必须在申报期完成，以免对退税数额计算和后续核算产生影响。

 

10.申请留抵退税的增值税一般纳税人，若同时发生出口货物劳务、发生跨境应税行为，应如何申请退税？

 

答：增值税一般纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合留抵退税规定条件的，可以申请退还留抵税额，也就是说要按照“先免抵退税，后留抵退税”的原则进行判断；同时，适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。

 

11.增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，应如何进行核算？

 

答：增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额，并在申报表和会计核算中予以反映。

 

12.加计抵减额可以申请留抵退税吗？

 

答：加计抵减政策属于税收优惠，按照纳税人可抵扣的进项税额的10%计算，用于抵减纳税人的应纳税额。但加计抵减额并不是纳税人的进项税额，从加计抵减额的形成机制来看，加计抵减不会形成留抵税额，因而也不能申请留抵退税。

 

13.此次深化增值税改革中，增值税期末留抵退税涉及的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加如何计算？

 

答：此次深化增值税改革涉及增值税期末留抵退税也适用《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号）规定，即对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。

 

14.纳税人未实际取得即征即退税是否属于“未享受即征即退”，能否退还留抵税额？

 

答：纳税人如在2019年3月31日前申请即征即退且符合政策规定，在4月1日后收到退税款，属于“未享受即征即退”的纳税人，可以按规定申请退还留抵税额；纳税人在2019年4月1日后申请并享受即征即退政策的，则不属于“未享受即征即退”。

 

15.如果即征即退企业（例如融资租赁企业）放弃享受即征即退政策，是否可以享受留抵退税政策？

 

答：根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第八条规定，可以申请留抵退税条件的纳税人必须符合的条件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”。因此，选择放弃享受即征即退政策，并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的纳税人，可以按上述规定享受留抵退税政策。