2019年，针对增值税期末留抵退税，财政部、国家税务总局先后出台了（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）与（财政部 税务总局公告2019年第84号）文件，它们有啥不同呢？不急不急，小编逐一道来。

 

 

一、

不同点之处

 

（一）适用时间

39号公告：2019年4月1日起；

84号公告：2019年6月1日起。

注意：原39号公告继续有效，除84号公告中的部分先进制造业纳税人以外的其他纳税人，符合条件依然可以申请退还增量留抵税额，继续按照39号公告执行。

 

（二）享受政策主体范围

39号公告：符合条件的一般纳税人；

84号公告：符合条件的部分先进制造业一般纳税人，它们是生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

我们来看个案例：

【案例】甲企业为一家非金属矿物制品生产公司，且满足84号公告中可申请退还增量留抵税额的条件。2018年9月至2019年8月，连续12个月期间，甲企业制造销售非金属矿物制品的占比为51%，其余均为金属矿物制品销售。那么在2019年9月申报期，甲企业是否可以向税务机关申请退还增值税增量留抵税额？

 

【解析】甲企业在申请退税前连续12个月的销售额中，四类货物的销售额占比超过50%，属于“部分先进制造业纳税人”范畴，同时满足84号公告其他条件的情况下可以申请退还增值税增量留抵税额。

 

（三）条件规定

与39号公告第八条规定的留抵退税条件相比，部分先进制造业纳税人申请退还增量留抵税额的条件由“连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元”调整为“增量留抵税额大于零”，不再受“连续六个月”和第六个月增量留抵不低于50万元条件限制，且可按月申请。其他条件维持不变。

来复习下其他条件：

★纳税信用等级为A级或B级；

★申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；

★申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

★自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

 

再看看案例：

【案例】乙企业为一家通用设备制造企业，且满足上述其他条件。2019年4月至2019年8月，增值税增量留抵税额均大于零，但在2019年9月增值税增量留抵税额为零，2019年10月、11月，增量留抵税额大于零。那么乙企业是否可以申请享受增值税期末留抵税额退税政策？

 

【解析】按照此前39号公告要求，甲企业不满足“连续六个月增量留抵税额均大于零”的条件，故在10月申报期不能按照39号公告享受留抵退税政策。但甲企业是一家通用设备制造企业，如果其申请退税前连续12个月通用设备销售额占全部销售额的比重超过50%，且满足84号公告其他条件，便可以在6月1日后按照84号公告规定申请享受。

 

 

 

二、

咋计算呢？

 

与39号公告相比，在计算部分先进制造业纳税人允许退还的增量留抵税额时，取消了60%退税比例的限制。具体公式为：

部分先进制造业纳税人允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例。

 

还是来看看案例吧：

 

【案例】丙企业满足39号公告及84号公告中全部适用条件，且该企业进项全部由增值税专用发票构成，2019年4~8月增量留抵税额如下表：

丙企业2019年增值税期末留抵税额（万元）

月份	4月	5月	6月	7月	8月	9月
增量留抵税额	10	20	30	40	50	60

 

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丙企业在2019年10月申报期向税务部门申请退还增量留抵税额时，按照39号公告与84号公告退还的增量留抵税额有何区别？

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【解析】

（一）在84公告出台之前，若纳税人按照39号公告申请留抵退税，则：

当期允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%=60*100%*60%=36万;

（二）在84公告出台之后，纳税人按照84号公告申请留抵退税，则：

当期允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例=60*100%=60万。

 

来源：大渡口税务

编辑：重庆税务