关于加计抵减优惠，这几个“问题”必须知道
云南百滇税务师事务所有限公司 2019-07-30
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按照《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。
但是不少企业在具体操作时，遇到了各种问题。小编梳理了几个常见问题和注意事项，大家一起来学习吧！
生产、生活性服务业纳税人
提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
Q
纳税人在计算销售额占比时，是否包括免税销售额、稽查查补销售额或纳税评估调整销售额？
A
《财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，一般纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%的，可以享受加计抵减政策。
在计算四项服务销售占比时，销售额中应包括免税销售额、稽查查补销售额、纳税评估销售额。
Q
如果纳税人享受差额计税政策，纳税人应该以差额前的全部价款和价外费用参与计算，还是以差额后的销售额参与计算？
A
应按照差额后的销售额参与计算。
举个例子
某纳税人提供服务，按照规定可以享受差额计税政策，以差额后的销售额计算缴纳增值税。
该纳税人在计算销售额占比时，货物销售额为2万元，提供四项服务差额前的全部价款和价外费用共20万元，差额后的销售额为4万元。
则应按照4÷（2+4）来进行计算占比。
因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%，按照规定，可以享受加计抵减政策。
Q
公司符合适用加计抵减政策条件，兼营出口劳务，但无法划分国内业务和出口业务的进项税额。请问能否适用加计抵减政策？
A
《财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条第（四）项规定，纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算不得计提加计抵减额的进项税额。
不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额
因此，如果公司符合适用加计抵减政策的条件，但无法划分国内业务和出口业务的进项税额，公司仍适用加计抵减政策，但应按上述规定计算不得计提加计抵减额的进项税额。
Q
前期计提加计抵减额的进项税额，发生进项税额转出的，应在什么时间调整加计扣减额？
A
《财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条第（二）项规定，已计提加计抵减额的进项税额，如果发生了进项税额转出，纳税人应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。
Q
公司如果有未抵减完的加计抵减额，能否申请留抵退税？
A
不可以。
加计抵减政策属于税收优惠，按照一般纳税人当期可抵扣进项税额的10%，虚拟计算出一个额度，用于抵减一般计税方法下的应纳税额。
加计抵减额并不是纳税人的进项税额，不计入留抵税额。
未抵减完的当期可抵减加计抵减额，可结转下期继续抵减，不能申请留抵退税。
Q
“加计抵减”如何进行财务核算？
A
加计抵减政策属于税收优惠，按照一般纳税人当期可抵扣进项税额的10%，虚拟计算出一个额度，用于抵减一般计税方法下的应纳税额。
加计抵减额并不是纳税人的进项税额，不计入留抵税额。
未抵减完的当期可抵减加计抵减额，可结转下期继续抵减，不能申请留抵退税。按照财政部有关加计抵减的会计处理的操作口径：纳税人实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
借：应交税费——未交增值税
贷：其他收益
银行存款
来源：上海税务
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