中国税务报

 

 

　　保障和改善民生是一切工作的出发点和落脚点。7月16日，《人民日报》刊发了《国务院关于实施健康中国行动的意见》。该意见指出，要健全老年健康服务体系，完善居家和社区养老政策……实现健康老龄化。在国家持续关注养老等社区服务的背景下，财政部、税务总局等六部委发布了《关于养老、托育、家政等社区家庭服务业税费优惠政策的公告》（财政部公告2019年第76号，以下简称76号公告）。76号公告规定为社区提供养老、托育、家政等服务的机构，可享一系列税费优惠。

　　

税收优惠力度空前

　　

　　76号公告规定，2019年6月1日～2025年12月31日，为社区提供养老、托育、家政等服务的机构，取得的收入，免征增值税、减计收入；用于提供社区养老、托育、家政服务的房屋、土地，免缴契税；房产、土地免缴不动产登记费、耕地开垦费、土地复垦费、土地闲置费；用于提供社区养老、托育、家政服务的建设项目，免征城市基础设施配套费；确因地质条件等原因无法修建防空地下室的，免征防空地下室易地建设费。那么，与之前税收优惠政策相比，76号公告有哪些显著的变化呢？

　　

　　——优惠税种更多。76号公告是对《财政部、国家税务总局关于员工制家政服务免征营业税的通知》（财税〔2011〕51号，以下简称51号公告）和《财政部、国家税务总局关于员工制家政服务营业税政策的通知》（财税〔2016〕9号）的延续和扩围。51号文件第一条规定，对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。76号公告将税收优惠扩围至企业所得税、契税、不动产登记费、城市基础设施配套费、易地建设费等多个税（费）种。

　　

　　——优惠主体更全。51号文件规定，享受优惠的主体为家政服务企业，而76号公告将养老服务、托育服务机构纳入享受优惠主体。也就是说，可以享受优惠的主体由员工制家政服务业企业，扩围至社区提供养老、托育、家政服务的各类机构。76号公告不再强调家政服务必须采取员工制，家政服务从业者与机构可以选择更加多样的服务方式。平台式管理与灵活用工相结合，突破了制约家政服务业发展的制度瓶颈，为养老、托育、家政服务业的高质量发展提供了有效的制度保障，势必会为社区家庭服务业企业带来全新的发展机遇，为行业发展拓宽空间。

　　

　　——优惠期限更长。76号公告的优惠期限为2019年6月1日～2025年12月31日，与一般税收优惠3年有效期相比，优惠期限更长。一般来说，每一轮政策周期结束后，有关部门会重新评估政策的有效性、继续执行的必要性。因此，政策能否延续存在一定的不确定性。而76号公告的优惠期直接设定为六年半，对养老、托育和家政服务业从业者以及各类拟进入资本来说，有了稳定的政策预期。

 

政策细节需要关注

　　

　　笔者提醒，相关纳税人在享受76号公告优惠的同时，须关注优惠主体以及服务范围等政策细节。

　　

　　在优惠对象方面，76号公告第三条规定，为社区提供养老服务的机构，指在社区依托固定场所设施，采取全托、日托、上门等方式，为社区居民提供养老服务的企业、事业单位和社会组织；为社区提供托育服务的机构，指在社区依托固定场所设施，采取全日托、半日托、计时托、临时托等方式，为社区居民提供托育服务的企业、事业单位和社会组织；为社区提供家政服务的机构，指以家庭为服务对象，为社区居民提供家政服务的企业、事业单位和社会组织。

　　

　　值得注意的是，76号公告将优惠政策从城市社区扩展到农村社区。第三条规定，社区是指聚居在一定地域范围内的人们所组成的社会生活共同体，包括城市社区和农村社区。

　　

　　在服务界定方面，根据76号公告，只有提供的服务符合规定，才能享受相关税收优惠。其中，社区养老服务指为老年人提供的生活照料、康复护理、助餐助行、紧急救援、精神慰藉等服务。社区托育服务，指为3周岁（含）以下婴幼儿提供的照料、看护、膳食、保育等服务。社区家政服务，指进入家庭成员住所或医疗机构为孕产妇、婴幼儿、老人、病人、残疾人提供的照护服务，以及进入家庭成员住所提供的保洁、烹饪等服务。

　　

　　其中，家政服务企业还须满足一定条件，其取得的收入才能享受免缴增值税优惠。具体来说，家政服务企业需要比照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号附件）第一条第（三十一）项规定：（1）与家政服务员、接受家政服务的客户就提供家政服务行为签订三方协议；（2）向家政服务员发放劳动报酬，并对家政服务员进行培训管理；（3）通过建立业务管理系统对家政服务员进行登记管理。

　　

　　笔者提醒，是否符合税收优惠条件，纳税人须根据文件要求， 从机构属性、服务内容、服务范围、服务方式、管理形式等方面进行综合判定，并及时关注后续管理要求。

　　

投资前景十分广阔

　　

　　76号公告的出台，不仅有助于增加就业、改善民生，而且对促进家政服务企业规范化管理、家政服务行业的发展具有积极意义，同时也意味着，养老、育儿、家政等领域投资前景十分广阔。

　　

　　《2019～2023年中国养老产业投资分析及前景预测报告》中指出，养老产业拥有高增速、大增量的万亿市场空间，未来发展潜力巨大。截至2018年底，我国老龄人口数高达24949万人，居世界首位。中国有近84%的老年需求还未得到满足，预计到2023年我国养老产业规模将达到12.8万亿元，潜力巨大，正迎来发展的黄金机遇期。

　　

　　笔者认为，随着针对养老、托育、家政服务业的综合产业支持政策的强力推出，特别是税收优惠政策的出台，以家庭服务为中心的现代服务业的投资价值凸显。未来，以家庭服务为中心的现代服务业，势必会形成新的投资风口，得到嗅觉敏锐的互联网行业、保险资本以及新兴产业资本的青睐。

 

作者：贾连峰，尤尼泰（北京）税务师事务所

来源：中国税务报