厦门税务

 

《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税。

为方便纳税人办理留抵退税业务，国家税务总局发布了《关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第20号），进一步明确了享受增值税期末留抵退税的主体条件、增量留抵税额的计算、申请留抵退税需要提交的材料等问题。

 

undefined

萌萌

结合上述两个文件，小编提醒，以下几点变化，请您千万留意：

 

 

1

留抵退税不再受行业限制

 

 

早在2018年，《财政部 税务总局关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税〔2018〕70号）明确规定，对装备制造等先进制造行业、研发等现代服务业，电网企业的增值税期末留抵税额予以退还。与之相比，此次《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》、《关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》两个文件规定中，最突出的变化，是取消了对留抵退税的行业限制，规定同时符合以下5个条件的纳税人，不细分具体行业，即可向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

（1）自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第6个月增量留抵税额不低于50万元；

（2）纳税信用等级为A级或者B级；

（3）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；

（4）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

 

 

 

 

2

新增“增量留抵税额”概念

 

 

根据上述两个文件规定，纳税人若符合期末留抵税额退税的条件，首先应确定允许增量留抵税额。

 

 

那么，增量留抵税额，是什么意思呢？

 

根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

 

连续六个月每个月的增量留抵税额大于0，是与2019年3月底的期末留抵税额相比。

 

假设A企业2019年3月底的期末留抵税额为50万元，4-9月的期末留抵税额分别为60万元、55万元、80万元、70万元、90万元和100万元。则4－9月的增量留抵税额分别为10万元、5万元、30万元、20万元、40万元、50万元。则该企业满足5个条件中的第一个条件。

若同时满足其他四个条件，则2019年4月-9月是符合留抵退税政策的首个连续期间。那么，该企业的增量留抵税额为100-50＝50万元。

 

 

 

3

进项构成比例影响退税额

根据规定，纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%。

 

进项构成比例，是指2019年4月至申请退税前一税款所属期内，已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额，占同期全部已抵扣进项税额的比重。

 

可以这样理解：留抵退税对应的发票应为增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书以及解缴税款完税凭证，也就是说取得其他扣税凭证计算抵扣的部分并不在退税的范围之内。但上述计算的进项税额并非直接排除在留抵退税的范围之外，而是采用以规定的“允许退还的增量留抵税额”计算公式、通过增加分母比重来计算退税额的形式进行排除。

 

接上例，A企业计算出来的增量留抵税额为50万元，但并不代表其可退还的税额即为50万元。

假设A企业2019年4月～9月税款所属期共计申报抵扣了进项税额200万元，而这200万元包括了两部分：

一部分是增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额160万元；

另一部分为取得其他扣税凭证可抵扣的进项税额，如农产品计算抵扣的进项税额、旅客运输服务抵扣的进项税额等40万元。

那么，其进项构成比例为160÷200=80%，则A企业允许退还的增量留抵税额为50×80%×60%＝24（万元）。

 

来源：厦门税务

供稿：纳税服务（税收宣传）中心

编发：纳税服务（税收宣传）中心