信息来源：国家税务总局深圳市税务局  发布时间：2019-04-16
 

2019年3月21日，财政部、国家税务总局、海关总署联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》，对相关增值税改革事项进行明确，其中也调整部分货物劳务、跨境应税行为和离境退税物品退税率，并明确了过渡期出口退税办理方法。下文对上述相关内容进行讲解，快来一起学习吧！

一、关于出口退税率的调整

（一）出口退税率调整的内容

目前，我国针对出口货物劳务、发生跨境应税行为（以下称出口货物服务）设定的退税率有两种：一种是退税率与适用税率一致的；另一种是退税率小于适用税率的。此次深化增值税改革中同步调整出口退税率，仅涉及征退税率一致的出口货物服务。对于原退税率小于适用税率的，此次不作调整出口退税率。

根据今年的深化增值税改革方案，自4月1日起，增值税税率16％的下调为13％、10％的下调为9％。配合增值税税率调整，自今年4月1日起，原征税率和退税率均为16％的出口货物服务，退税率调整为13％；原征税率和退税率均为10％的出口货物服务，退税率调整为9％。这里所说的“4月1日”指的是货物服务的出口时间，并非出口企业在国内采购货物取得的增值税专用发票的开具时间。

（二）过渡政策

在此次出口退税率下调中，为保障企业的合法权益，针对退税率调整前，出口企业已经按原16％（10％）税率购进的货物服务，设置了3个月的过渡政策。

下面具体讲一下过渡政策。首先强调一下，过渡政策是针对此次调整出口退税率的出口货物服务，对于此次不调整出口退税率的货物服务，不涉及过渡政策问题。过渡政策区分不同的退税方式而不同：

2019年6月30日前（含4月1日前）出口适用增值税免退税办法的货物服务（原征退税率均为16％或10％的），购进时已按调整前的16％（10％）税率征收增值税的，继续按照16％（10％）的退税率退税；购进时按调整后的13％（9％）税率征收增值税的，执行13％（9％）的退税率。自2019年7月1日起，出口上述货物服务，购进时已按16％、13％税率征收增值税的，执行13％的退税率；购进时已按10％、9％税率征收增值税的，执行9％的退税率。

2019年6月30日前（含4月1日前）出口适用增值税免抵退税办法的货物服务（原征退税率均为16％或10％的），继续执行16％（10％）的退税率。这里要说明一下，按照这个过渡政策，在过渡期内，生产企业可能出现购入13％（9％）税率的货物，出口时适用16％（10％）的退税率，按照有关计算公式计算免抵退税额时，适用税率减去退税率的差为负数的，要视为零来参与计算免抵退税额。自2019年7月1日起，出口上述货物服务，执行调整后的13％（9％）的退税率。

这里要单独说明一下的是，39号公告第三条第二款在表述过渡期政策时，在“2019年6月30日前”之后有个“（含4月1日前）”。按照这一规定，如果一家外贸企业4月1日前报关出口了一批适用税率16％（10％）的货物，4月1日之后取得13％（9％）的增值税专用发票，应按照13％（9％）的退税率办理退税，取得16％（10％）的增值税专用发票，应执行16％（10％）的退税率。如果一家生产企业4月1日前报关出口了一批适用税率16％（10％）的货物，应执行16％（10％）的退税率。

（三）退税率执行时间和出口时间的确定

出口退税率的执行时间应按照下列原则确认：一是报关出口（不含保税区出口）的，以海关出口报关单上注明的出口日期为准；二是保税区及经保税区出口的，以离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准；三是非报关出口的，以出口发票或普通发票的开具时间为准。

货物服务的出口时间，也按照上述原则确定。

（四）案例

【案例1】外贸企业A于2019年3月15日购进一批货物，取得国内供货企业为其开具的税率为16％的增值税专用发票；4月15日，又购进一批货物，取得国内供货企业为其开具的税率为13％的增值税专用发票；4月30日，A将上述两批货物出口，出口货物报关单上注明的出口日期为4月30日。对于这种情况，应如何确定两批出口货物退税率？

【答1】3月15日购进的出口货物，已按调整前16％的税率征收增值税，应执行调整前16％的退税率。

4月15日购进的出口货物，按照调整后13％的税率征收增值税，应执行调整后13％的退税率。

【案例2】生产企业A于2019年3月15日购进一批原材料，取得国内供货企业为其开具的税率为16％的增值税专用发票；4月15日，又购进一批原材料，取得国内供货企业为其开具的税率为13％的增值税专用发票；上述两批原材料均用于生产某种出口货物。4月30日，A将该货物出口，出口货物报关单上注明的出口日期为4月30日。对于这种情况，应如何确定出口货物退税率？

【答2】应统一按照调整前16％的退税率计算退税额。

 

二、关于离境退税物品退税率调整

（一）离境退税物品退税率调整的内容

根据今年的深化增值税改革方案，增值税税率由16％和10％分别调整为13％和9％。为配合税率调整，相应调整了离境退税物品的退税率，针对适用税率为9％的物品，增加了8％的退税率，其他物品，仍维持11％的退税率。也就是说，自2019年4月1日起，将退税物品的退税率由原11％一档调整为11％和8％两档，适用税率为13％的退税物品，退税率为11％；适用税率为9％的退税物品，退税率为8％。

（二）过渡政策

为了最大限度保证境外旅客权益，退税率调整设置了3个月的过渡期。过渡期内，境外旅客购买的退税物品，如果已经按照调整前税率征收增值税的，仍然按照调整前11％的退税率计算退税。具体来说，境外旅客购买退税物品，如果取得的增值税普通发票是2019年6月30日前（含）开具的，发票上注明税率为16％、13％和10％的，退税率均为11％；发票上注明的税率为9％的，退税率为8％。如果取得的增值税普通发票是2019年7月1日以后（含）开具的，发票上注明税率为16％、13％的，执行11％的退税率；发票上注明的税率为10％、9％的，执行8％的退税率。

需要说明的是，根据《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（总局公告2019年第14号）的规定，如果退税商店在增值税税率调整前发生的销售，未开具增值税发票，在4月1日后需要补开的，应按照原适用税率16％或者10％补开。因此，4月1日后还可能会有退税商店开具16％或者10％的增值税普通发票。

（三）退税率的执行时间

离境退税物品退税率的执行时间，以境外旅客购买退税物品取得的增值税普通发票开具日期为准。

（四）案例

【案例】某境外旅客3月20日到我国游玩，3月21日在北京某退税商店购买了一只皮箱和一批中药饮片，取得了退税商店当天为其开具的增值税普通发票及相应退税申请单，发票上注明皮箱税率16％、中药饮片税率10％。4月21日又购买了一批中药饮片，取得发票上注明的税率为9％。4月25日，该境外旅客从北京首都机场离境。在为该旅客办理离境退税时，应如何计算确定其退税额？

【答】该旅客3月21日购买的皮箱和中药饮片，应统一按照11％的退税率计算退税额，4月21日购买的中药饮片，应按照8％的退税率计算退税额。