应知应会！4月1日后，进项税额抵扣有这些变化！

云南百滇税务师事务所有限公司 2019-04-11

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湖南税务

疑难问答

2019年4月1日以后，纳税人购进农产品应如何抵扣进项税额？

纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

2019年4月1日以后，纳税人购建不动产应如何抵扣进项税额？

自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣，纳税人可在购进当期，一次性予以抵扣。此前按照规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的，应如何抵扣进项税额？

1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

什么是国内旅客运输服务？

国内旅客运输服务是指在境内载运旅客。在境内载运旅客出境、在境外载运旅客入境、在境外载运旅客都不属于国内旅客运输服务，不得按照国内旅客运输服务相关政策抵扣进项税额。

我公司劳务派遣人员因公出差取得了两张铁路车票，进项税额是由我公司还是由劳务派遣公司进行抵扣？

对于劳务派遣人员取得的旅客运输服务抵扣凭证，符合抵扣条件的应由用工单位抵扣进项税额，而不是劳务派遣单位抵扣。

涉税实务

1.某食品加工企业为增值税一般纳税人，2019年发生以下业务：

（1）4月1日向当地村民收购了一批牛肉，自行开具收购发票1张，价税合计10000元，其中的50%当月用于加工食品罐头对外销售；

（2）4月2日新购进一栋厂房，取得增值税专用发票1张，发票上注明金额为100万元、税额9万元，当月认证相符；

（3）2月14日购进一栋房屋用于办公，取得增值税专用发票1张，发票上注明金额为180万元、税额18万元，当月认证相符。

分析：

（1）因为当月有50%的牛肉用于生产或者委托加工13%税率货物，所以当期可加计扣除的进项税额=10000×（10%-9%）×50%=50元。

（2）4月1日之后购进的不动产，可在购进当期一次性予以抵扣。

（3）4月1日前购入的不动产，适用不动产分期抵扣政策，尚未抵扣的40%部分，从2019年4月所属期开始，允许全部从销项税额中抵扣。4月所属期可以抵扣的进项税额=1800000×10%×40%=72000元。

2.某公司为建筑行业的增值税一般纳税人，2019年4月份取得以下抵扣凭证：

（1）向A公司购买旅客运输服务，取得增值税专用发票5张，发票金额合计1500元，税额合计135元,当月认证相符；

（2）公司员工因公出行取得增值税电子普通发票10张，发票金额合计1750元，税额合计157.5元；

（3）取得注明公司员工身份信息的航空运输电子客票行程单10张，票价合计7500元，民航基金合计500元，燃油附加费合计50元；

（4）注明旅客身份信息的铁路车票20张，票面金额合计2160元；

（5）注明公司员工身份信息的公路、水路等其他客票50张，金额合计4300元，其中15张是来自于选择适用简易计税方法的项目部，金额合计675元，1张客票的身份信息是手写的，金额40元。

分析：

（1）该公司取得增值税专用发票，按照发票上注明的税额合计135元抵扣；

（2）取得增值税电子普通发票的，按照发票上注明的税额合计157.5元抵扣；

（3）取得的航空运输电子客票行程单，可以抵扣的进项税额=（7500+50）÷（1+9%）×9%=623.39元；

（4）该公司取得的铁路车票，可以抵扣的进项税额=2160÷（1+9%）×9%=178.35元；

（5）用于简易计税项目的旅客运输服务进项不得抵扣，手写旅客身份信息的客票不属于有效的扣税凭证，所以该公司取得的公路、水路等其他客票，可以抵扣的进项税额=（4300-675-40）÷（1+3%）×3%=104.42元。

文件依据

1.《财政部　国家税务总局　海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）

2.《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）

3.《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号）

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