| 重磅：点击链接下载 《企业重组和资本交易税收实务研究总结 万伟华◎编著 解读政策背后的“税收逻辑”》 |

 

| 重磅：点击链接下载 《所得税、增值税申报表与填报说明对照汇编（2025年版） 万伟华◎编辑 解读申报表背后的“税收逻辑”》 |

 

2018年度查帐征收（A类）纳税人企业所得税汇算清缴文件汇编

 

发布日期：2019-03-19

来源：国家税务总局上海市杨浦区税务局

 

资产的税务处理政策

 

1、资产的基本规定

 

资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

 

（国家税务总局公告2011年第25号国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告）

 

2、资产的计税基础

 

企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

 

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

 

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

 

　（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条）

 

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

 

　（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十五条）

 

3、资产的成本扣除

 

企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。

 

     （《中华人民共和国企业所得税法》第十六条）

 

企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

 

　（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十四条）

 

4、资产损失

 

损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

 

　（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条）

 

资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

 

企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

 

企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

 

（财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》）

 

准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。

 

企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

 

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。　

 

企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。

 

企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

 

企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

 

企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。

 

企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

 

企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。

 

（财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》、《上海市国家税务局、上海市地方税务局关于印发<上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程(试行)>的通知》（沪国税所[2011]101号）、《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号））。

 

一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

 

二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。

 

三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

 

（国家税务总局公告2014年第3号《关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》）

 

一、自国发〔2013〕44号文件发布之日起，企业因国务院决定事项形成的资产损失，不再上报国家税务总局审核。国家税务总局公告2011年第25号发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第十二条同时废止。

 

二、企业因国务院决定事项形成的资产损失，应以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除。专项申报扣除的有关事项，按照国家税务总局公告2011年第25号规定执行。

 

（国家税务总局公告2014年第18号《关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告》）

 

为了进一步深化税务系统“放管服”改革，简化企业纳税申报资料报送，减轻企业办税负担，现就企业所得税资产损失资料留存备查有关事项公告如下：

 

一、企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

 

二、企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

 

三、本公告规定适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第四条、第七条、第八条、第十三条有关资产损失证据资料、会计核算资料、纳税资料等相关资料报送的内容同时废止。

 

（国家税务总局公告2018年第15号《关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》）

 

5、固定资产的税务处理

 

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

 

（《中华人民共和国企业所得税法》第十一条）

 

企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

 

　（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条）

 

固定资产的计税基础、固定资产的折旧方法和残值、固定资产的最低折旧年限、不得计提折旧的固定资产按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条、第五十九条、第六十条；《中华人民共和国企业所得税法》第十一条规定处理。

 

新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

 

（国税函[2009]98号《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》）

 

根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。

 

（国税发[2009]81号《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》）

 

（国家税务总局公告2014年第29号《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》）

 

（国家税务总局公告2014年第64号《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》）

 

（沪地税所[2014]60号关于落实《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》的实施意见）

 

6、房屋、建筑物固定资产改扩建

 

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

 

（国家税务总局2011第34号公告《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》）

 

7、生产性生物资产的税务处理

 

生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十二条、六十三、六十四、六十五条规定办理。

 

8、无形资产的税务处理

 

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。（《中华人民共和国企业所得税法》第十二条）

 

企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

 

　（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十五条）

 

无形资产的计税基础、无形资产的摊销方法和摊销年限、不得摊销的无形资产按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》）第六十六条、第六十七条、《中华人民共和国企业所得税法》第十二条规定办理

 

9、长期待摊费用的税务处理

 

第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2、租入固定资产的改建支出；3、固定资产的大修理支出；4、其他应当作为长期待摊费用的支出。

 

        （《中华人民共和国企业所得税法》第十三条）

 

10、改建支出

 

企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

 

企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出（编者注：即已足额提取折旧的固定资产的改建支出），按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出（编者注：即租入固定资产的改建支出），按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

 

改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。

 

（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》》第六十八条）

 

11、大修理支出

 

企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

 

（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》）第六十九条）

 

企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

 

　（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十九条）

 

12、其他长期待摊费用

 

企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

 

（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条）

 

13、关于开（筹）办费的处理

 

新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

 

企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

 

（国税函[2009]98号《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》）

 

企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

 

（国税函 [2010]79号《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税若干税收问题的通知》）