| 重磅：点击链接下载 《企业重组和资本交易税收实务研究总结 万伟华◎编著 解读政策背后的“税收逻辑”》 |

 

| 重磅：点击链接下载 《所得税、增值税申报表与填报说明对照汇编（2025年版） 万伟华◎编辑 解读申报表背后的“税收逻辑”》 |

 

2018年度查帐征收（A类）纳税人企业所得税汇算清缴文件汇编

 

发布日期：2019-03-19

来源：国家税务总局上海市杨浦区税务局

 

收入类政策

 

1、收入基本规定

 

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。

 

（《中华人民共和国企业所得税法》第六条）

 

企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

 

企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

 

（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十二条）

 

企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

 

前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

 

（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十三条）

 

企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。

 

（国家税务总局公告[2010]第19号《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》）

 

企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

 

（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条）

 

2、一般销售收入的确认

 

不同销售方式收入的确认：托收承付、预收款、销售需安装和检验的商品、支付手续费方式委托代销、售后回购、以旧换新、商业折扣、现金折扣、销售折让和退回、买一赠一、分期收款等销售方式按照国税函[2008]875号《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》处理

 

提供劳务收入：安装费、宣传媒介的收费、软件费、服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、会员费、劳务费、持续时间超过12个月的加工制造或劳务等提供劳务取得收入的方式也按照国税函[2008]875号《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》处理

 

（国税函[2008]875号《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》）

 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

 

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：

 

一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

 

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

 

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

 

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

 

3.收入的金额能够可靠地计量；

 

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

 

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

 

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

 

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

 

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

 

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

 

（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

 

（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

 

（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

 

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

 

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

 

二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

 

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

 

1.收入的金额能够可靠地计量；

 

2.交易的完工进度能够可靠地确定；

 

3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

 

（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

 

1.已完工作的测量；

 

2.已提供劳务占劳务总量的比例；

 

3.发生成本占总成本的比例。

 

（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

 

（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

 

1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

 

2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

 

3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

 

4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

 

5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

 

6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

 

7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

 

8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

 

三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

 

3、股权转让所得收入

 

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

 

（国税函 [2010]79号《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》）

 

一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理 

 

（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。 

 

（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。 

 

县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。 

 

二、企业接收股东划入资产的企业所得税处理 

 

（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。 

 

（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。

 

（国家税务总局公告2014年第29号《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告）

 

4、国债转让收入

 

国债转让收入时间确认、国债转让收益（损失）计算、国债转让收益（损失）征税问题、国债成本等政策参照国家税务总局公告2011年第36号《关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》  

 

（国家税务总局公告2011年第36号）

 

根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例的规定，现对企业国债投资业务企业所得税处理问题，公告如下：

 

一、关于国债利息收入税务处理问题

 

（一）国债利息收入时间确认

 

1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。

 

2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。

 

（二）国债利息收入计算

 

企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：

 

国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。

 

（三）国债利息收入免税问题

 

根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：

 

1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。

 

2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。

 

二、关于国债转让收入税务处理问题

 

（一）国债转让收入时间确认

 

1.企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。

 

2.企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。

 

（二）国债转让收益（损失）计算

 

企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。

 

（三）国债转让收益（损失）征税问题

 

根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。

 

　三、关于国债成本确定问题

 

（一）通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本;

 

（二）通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；

 

四、关于国债成本计算方法问题

 

企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。

 

五、本公告自2011年1月1日起施行。

 

5、股息、红利等权益性投资收益

 

按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条及国税函 [2010]79号

 

6、利息收入

 

包括金融企业贷款利息收入、国债利息收入按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条、国税函〔2009〕98号《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》、财税〔2008〕121号《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》、国家税务总局公告2010年第23号《关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》、国家税务总局公告2011年第36号《关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》、财税〔2018〕108号《关于境外机构投资境内债券市场企业所得税增值税政策的通知》文件执行。

 

7、租金收入

 

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条、国税函〔2009〕98号《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》、国税函[2010]79号《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》、国税发[2009]31号《关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》

 

8、特许权使用费收入

 

企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

 

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

 

（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十条）

 

新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

 

（国税函〔2009〕98号《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》）

 

9、接受捐赠收入

 

企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十一条、第二十四条、第二十五条处理

 

10、内部处置资产不视同销售

 

企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。1、将资产用于生产、制造、加工另一产品；2、改变资产形状、结构或性能；3、改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；4、将资产在总机构及其分支机构之间转移；5、上述两种或两种以上情形的混合；6、其他不改变资产所有权属的用途。

 

（国税函[2008]828号《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》）

 

11、资产权属改变应视同销售

 

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。1、用于市场推广或销售；2、用于交际应酬；3、用于职工奖励或福利；4、用于股息分配；5、用于对外捐赠；6、其他改变资产所有权属的用途。

 

（国税函[2008]828号《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》）

 

    企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

 

（国家税务总局公告2016年第80号《关于企业所得税有关问题的公告》）

 

12、视同销售价格

 

企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

 

（国税函[2008]828号《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》）

 

13、政策性搬迁收入

 

按照国家税务总局公告2012年第40号《关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》、国家税务总局公告2013年第11号《关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》和沪国税函〔2016〕96号《关于修订〈企业政策性搬迁搬迁开始受理规程〉的通知》处理。

 

14、其他收入

 

企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

 

（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条）

 

15、已作损失处理后又收回的资产

 

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条、财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》

 

16、补贴收入

 

企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

 

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

 

（财税[2008]151号《关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》）

 

17、债务重组收入

 

企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。

 

（国税函 [2010]79号《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》）

 

一、注册在试验区内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评估增值，据此确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

 

二、企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

 

企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。

 

三、企业以非货币性资产对外投资，其取得股权的计税基础应以非货币性资产的原计税基础为基础，加上每年计入的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

 

被投资企业取得非货币性资产的计税基础，可以非货币性资产的公允价值确定。

 

四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。

 

企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在歇业当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

 

五、企业应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续30日内，持相关资料向主管税务机关办理递延纳税备案登记手续。

 

主管税务机关应对报送资料进行审核，在规定时间内将备案登记结果回复企业。

 

六、企业应在确认收入实现的当年，以项目为单位，做好相应台账，准确记录应予确认的非货币性资产转让所得，并在相应年度的企业所得税汇算清缴时对当年计入额及分年结转额的情况做出说明。

 

主管税务机关应在备案登记结果回复企业的同时，将相关信息纳入系统管理，并及时做好企业申报信息与备案信息的比对工作。

 

七、主管税务机关在组织开展企业所得税汇算清缴后续管理工作时，应将企业递延纳税的执行情况纳入后续管理体系，并视风险高低情况，适时纳入纳税服务提醒平台或风险监控平台进行管理。

 

八、本通知所称注册在试验区内的企业，是指在试验区注册并在区内经营，实行查账征收的居民企业。

 

本通知所称非货币性资产对外投资等资产重组行为，是指以非货币性资产出资设立或注入公司，限于以非货币性资产出资设立新公司和符合《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第一条规定的股权收购、资产收购。

 

（沪财税[2014]4号关于转发《财政部国家税务总局关于中国（上海）自由贸易试验区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税政策问题的通知》的通知）

 

一、关于股权收购

 

将《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第六条第(二)项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。

 

二、关于资产收购

 

将财税〔2009〕59号文件第六条第(三)项中有关“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%”规定调整为“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%”。

 

三、关于股权、资产划转

 

对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

 

1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。

 

2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

 

3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

 

（财税〔2014〕109号《财政部　国家税务总局  关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》）

 

一、居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

 

二、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。

 

企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

 

三、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

 

被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

 

四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税;企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。

 

企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

 

《财政部　国家税务总局  关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）

 

《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第33号）

 

《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）

 

《关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）

 

《关于落实企业重组业务企业所得税特殊性税务处理工作的实施意见》（沪国税函〔2015〕24号）

 

《关于落实企业非货币性资产投资递延纳税申报工作的实施意见》（沪国税函〔2015〕30号）

 

《关于落实企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报工作的实施意见》（沪国税函〔2016〕11号）

 

《关于印发<技术入股递延纳税有关企业所得税受理事项管理规程（试行）>的通知》 (沪国税函〔2017〕4号)

 

《关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2017年第34号)

 

18、融资性售后回租业务中承租方出售资产

 

融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

 

本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。

 

(国家税务总局公告2010年第13号《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》）

 

19、不征税收入

 

收入总额中的下列收入为不征税收入：1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。

 

（《中华人民共和国企业所得税法》第七条）

 

财税[2008]151号《关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》、《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号、国家税务总局公告2012年第15号《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》

 

20、软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款

 

符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

 

（财税[2012]27号《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》）

 

21、动漫企业实行增值税即征即退政策所退还的税款

 

经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。

 

（财税[2009]65号《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》）