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扣除凭证

 

问：企业当年实际发生费用，未能及时取得该费用的有效凭证，是否可以在企业所得税税前扣除？

 

答：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定：“六、关于企业提供有效凭证时间问题，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

 

问：请问在收到加油站、超市开具的卷筒发票未加盖发票专用章，能否在企业所得税前据实扣除？

 

答：按照《发票管理办法》第二十二条规定，开具发票应该加盖发票专用章。另外，所谓加油站、超市开具的卷筒发票很可能只是销售水单，不是发票，请到加油站、超市换取发票后，按规定在税前扣除。

 

问：企业差旅费支出税前扣除凭证有何规定？

 

答：纳税人可根据企业生产经营实际情况，自行制定本企业的差旅费报销制度留存企业备查。其发生的与其经营活动相关的、合理的差旅费支出允许在税前扣除。

 

纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，应能够提供证明其真实性的有效凭证和相关证明材料，否则，不得在税前扣除。

 

问：企业党组织工作经费，能否税前扣除？

 

答：根据《中共中央组织部财政部国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号）第二条规定：根据《中华人民共和国公司法》“公司应当为党组织的活动提供必要条件”规定和中办发〔2012〕11号文件“建立并落实税前列支制度”等要求，非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。

 

问：不征税收入用于支出所形成的费用，能否税前扣除？

 

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十八条规定：企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

 

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

 

问：房地产开发企业在小区内建造的地下停车场所的成本企业所得税前是否可以作为公共配套设施进公摊成本处理?

 

答：根据国税发[2009]31号文第17条规定，地下停车场产权归属于业主的，可以作为公共配套设施进行公摊成本处理。产权归企业所有的，或者没有明确产权关系的，应按照开发产品或者固定资产进行税务处理。

 

问：估价入账的原材料对应成本，可否税前扣除？

 

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可以暂按账面发生金额进行核算；但是在汇算清缴时，应当补充提供该成本、费用的有效凭证。该公告自2011年7月1日起施行。企业各项成本、费用要有合法凭证。企业汇算清缴结束前如还没有取得上一年度原材料的合法凭证，要进行纳税调整，不得所得税前扣除。

 

问：跨年度取得发票所得税如何处理？

 

答：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可以暂按账面发生金额进行核算；但是在汇算清缴时，应当补充提供该成本、费用的有效凭证。该公告自2011年7月1日起施行。该公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照该公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与该公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照该公告规定调减应纳税所得额的，应当在该公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。

 

问：企业支付的违约金税前扣除应提供哪些证明材料？

 

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失、和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

 

违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时，由违约的一方对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额。属于增值税应税范围的违约金可凭发票、当事双方签订的合同协议在税前扣除；不属于增值税应税范围的违约金可凭当事双方签订的合同协议、支付凭证、收款方开具的收款凭证在税前扣除。

 

问：企业车辆因违章缴纳罚款，取得的票据可否税前扣除？

 

答：《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。5.本法第九条规定以外的捐赠支出。6.赞助支出。7.未经核定的准备金支出。8.与取得收入无关的其他支出。根据上述规定，企业支付的行政性罚款不允许税前扣除。

 

问：公司员工出国考察期间取得的国外票据，能否在企业所得税前扣除？

 

答：根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。另根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》（国务院令2010年第587号）第三十三条规定，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

 

问：我公司取得电子普通发票可以作为税前列支凭据吗？

 

答：根据《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第84号）规定，增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。因此，取得电子普通发票可以作为税前列支凭据。

 

问：土地闲置费，企业所得税前可以扣除吗？

 

答：国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知（国税发[2009]31号）均规定，开发企业以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。因超过出让合同约定的动工开发日期而缴纳的土地闲置费，土地闲置费可作为土地征用费及拆迁补偿费项目在开发产品计税成本支出中扣除。因此，土地闲置费可以在企业所得税前据实扣除。

 

问：房地产企业进行所得税汇算清缴工作时，未完工未结转收入的预收房款所缴纳的税金等（含预缴的土地增值税），能否在汇算清缴时扣除？

 

答：《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季度（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。该文第十二条规定，企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。

 

所以，房地产企业进行所得税汇算清缴工作时，未完工未结转收入的预收房款所缴纳的税金等（含预缴的土地增值税），可以在汇算清缴时扣除。

 

问：企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？

 

答：根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）规定，自2008年1月1日起，企业发生的手续费和佣金支出，按以下规定进行处理：

 

⑴企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过下列规定计算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

 

另外，根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）规定，房地产开发企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。

 

⑵企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

 

⑶企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

 

⑷企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

 

⑸企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

 

⑹企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

 

问：企业缴纳的政府性基金和行政事业性收费是否可以在企业所得税前扣除？

 

答：根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第二条规定，企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

 

问：业务招待费税前扣除限额的计算基数，是否包括“视同销售收入”？

 

答：《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）第一条关于销售（营业）收入基数的确定问题明确规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。因此，业务招待费税前扣除限额的计算基数，应以税法要求的收入为准，即包括主营业务收入、其他业务收入以及根据税收规定确认的视同销售收入，但不包括营业外收入。

 

汇总纳税及其他

 

问：企业在年度中间办理注销，企业所得税是否要进行纳税申报和汇算清缴？

 

答：《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条规定：“企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度”。

 

第五十五条规定：“企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税”。

 

因此，企业在年度中间办理注销前，应当以其实际经营期为一个纳税年度，进行纳税申报和汇算清缴；依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。

 

问：2018年5月底之前申报企业所得税用新报表吗？

 

答：根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）>的公告》(国家税务总局公告2017年第54号)规定，为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关政策，现将《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》予以发布，适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）、《国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告》（国家税务总局公告2016年第3号）同时废止。

 

因此，2017年度汇算清缴时需使用《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》进行申报。

 

问：纳税人因特殊原因不能按期申报可以延期吗？

 

答：纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。

 

纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。

 

问：纳税人汇算清缴时负哪些法律责任？

 

答：纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

 

问：纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误，如何补救？

 

答：《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕79号）第十条规定，纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。

 

问：一个年度内，企业所得税征收方式可以由核定征收改为查账征收吗？影响年报吗？年报申报哪类报表？

 

答：根据《国家税务总局关于印发<企业所得税核定征收办法（试行）》的通知>(国税发〔2008〕30号)规定，税务机关应积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，要及时调整征收方式，实行查账征收。第十一条税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税;重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。

 

因此，一个年度内，企业所得税的征收方式是可以由核定征收改为查账征收的，征收方式的改变不影响年报，年报按照重新确定的征收方式报送A类或B类报表。

 

来源：河南省税务局焦作市税务局  2018年度企业所得税汇算清缴答疑168问

发布日期：2019年1月1日