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职工教育经费税前扣除有这么一个变化
云南百滇税务师事务所有限公司 2018-11-23
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2018年1月1日起8%
 
企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。自2018年1月1日起执行。
 
财税[2018]51号 财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知
 
 
 
职工教育经费计算基数
 
职工教育经费的计算基数为,允许税前扣除的工资、薪金总额。
 
国家统计局《关于工资总额组成的规定》(国家统计局1990年第1号令)
 
工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成。
 
《企业所得税法实施条例》第三十四条
 
企业的工资薪金总额必须是企业发生的合理的工资薪金支出。
 
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)
 
“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金总和。不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
 
 
 
职工教育培训经费列支范围
 
财建[2006]317号 财政部、全国总工会等部门关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知
 
企业职工教育培训经费列支范围包括:
 
1 上岗和转岗培训;
 
2 各类岗位适应性培训;
 
3 岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;
 
4 专业技术人员继续教育;
 
5 特种作业人员培训;
 
6 企业组织的职工外送培训的经费支出;
 
7 职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;
 
8 购置教学设备与设施;
 
9 职工岗位自学成才奖励费用;
 
10 职工教育培训管理费用;
 
11 有关职工教育的其他开支。
 
经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工,与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。
 
经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费,可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。
 
企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育,所需费用应由个人承担,不能挤占企业的职工教育培训经费。
 
 
 
特殊情况
 
关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)
 
集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用应单独进行核算,并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
 
《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》(财税〔2009〕65号)
 
经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品,可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。(即职工培训费用应单独进行核算,并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。)
 
国家税务总局公告2014年第29号 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告
 
核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用,可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分,单独核算,员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。
 
《关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2011年第34号
 
航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用,根据《实施条例》第二十七条规定,可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
 
 
 
仍按2.5%的情况
 
财政部、国家税务总局《关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税[2008]65号)
 
个人独资企业和合伙企业发生的职工教育经费支出在工资薪金总额2.5%的标准内据实扣除。
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