| 重磅：点击链接下载 《企业重组和资本交易税收实务研究总结 万伟华◎编著 解读政策背后的“税收逻辑”》 |

| 重磅：点击链接下载 《企业所得税纳税申报表（2024年度）与填报说明对照汇编 万伟华◎编辑 解读申报表背后的“税收逻辑”》 |

云南百滇税务师事务所有限公司 万伟华

平台经济和灵活用工的发展，以及众所周知的经营所得核定征收带来的巨大税收差异，通过个人注册个体工商户、个人独资企业、合伙企业等方式，将个人劳务报酬所得、或其他所得转变为经营所得，享受税率差带来的巨大实惠，成为路人皆知皆操作的方式。

国家税务总局对十三届全国人大三次会议第8765号建议的答复中可以看出总局的态度：

根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，灵活用工人员从平台获取的收入可能包括劳务报酬所得和经营所得两大类。灵活用工人员在平台上从事设计、咨询、讲学、录音、录像、演出、表演、广告等劳务取得的收入，属于“劳务报酬所得”应税项目，由支付劳务报酬的单位或个人预扣预缴个人所得税，年度终了时并入综合所得，按年计税、多退少补。灵活用工人员注册成立个体工商户、或者虽未注册但在平台从事生产、经营性质活动的，其取得的收入属于“经营所得”应税项目，“经营所得”以每一纳税年度的收入总额减除成本费用以及损失后的余额为应纳税所得额，适用经营所得税率表，按年计税。

因此，灵活用工人员取得的收入是否作为经营所得计税，要根据纳税人在平台提供劳务或从事经营的经济实质进行判定，而不是简单地看个人劳动所依托的展示平台，否则容易导致从事相同性质劳动的个人税负不同，不符合税收公平原则。比如，从事教育培训工作的兼职教师，在线下教室里给学生上课取得收入按劳务报酬所得缴税，在线上平台的直播间给学生上课取得收入按经营所得缴税，同一性质劳动，不宜区别对待。

灵活用工劳务转化的方式多样：通过注册个体工商户；临时税务登记；委托平台经济企业代征依法不进行市场主体登记的会员的的增值税、增值税附加、及附征的个人所得税；比照个人保险代理人税收征管中汇总代开增值税发票；将灵活用工人员完成平台任务的行为认定为个人经营行为，按个人经营所得核定计税。

另外还有不合规的税筹平台、自行成立个体户等通过虚开发票加大成本的情况存在。也有通过成立个体户等将员工工资薪金、高管薪资奖金、财产转让收入、股权转让收入、财产租赁收入等个人的收入转为经营所得核定征收偷税。

《国税发[2011]50号 关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（四）完善数额较大的劳务报酬所得征管：加强对个人从事影视表演、广告拍摄及形象代言等获取所得的源泉控管，重点做好相关人员通过设立艺人工作室、劳务公司及其他形式的企业或组织取得演出收入的所得税征管工作。

《国税函[1997]385号 国税总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复》：对电影制片厂为了拍摄影视片而临时聘请非本厂导演、演职人员，其所取得的报酬，应按“劳务报酬所得”应税项目计征个人所得税。

近日税务总局网站曝光两名主播涉嫌违规将个人收入转变为企业经营收入，进行虚假申报少缴个人所得税，涉税金额较大，以及明星通过成立工作室等方式将劳务报酬转换为核定征收的经营所得的方式偷税，涉税金额巨大。

《个人所得税法》及实施条例规定的应税所得：（四）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。《个人所得税计税办法》的生产经营收入并不包括特许权使用费收入两项，取得特许权使用费所得通过个体工商户、个人独资企业、合伙企业的经营所得核定征收方式计税的，存在很大的税收风险，但这是比较容易忽视的地方。