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放弃免税减税权，一般纳税人和小规模，销售货物和服务，解答中分裂了

整理：云南百滇税务师事务所

《关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告 国家税务总局公告2020年第9号》中规定：一般纳税人可以在增值税免税、减税项目执行期限内，按照纳税申报期选择实际享受该项增值税免税、减税政策的起始时间。

也就是说增值税免税、减税政策的执行期开始后，一般纳税人可以先不享受优惠政策，按适用税率征税，此时不被认为是放弃免税权，不受36个月的限制。

1、销售货物或者应税劳务放弃免税、减税

《增值税暂行条例实施细则》

第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

《财政部 国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知 财税〔2007〕127号》

一、生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

三、纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

2、销售服务、无形资产或者不动产的应税行为放弃免税、减税

《财税[2016]36号 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 附件一：营业税改征增值税试点实施办法》第四十八条规定：纳税人发生应税行为（销售服务、无形资产或者不动产）适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

《关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告 国家税务总局公告2020年第9号》中规定：一般纳税人在享受增值税免税、减税政策后，按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十八条的有关规定，要求放弃免税、减税权的，应当以书面形式提交纳税人放弃免（减）税权声明，报主管税务机关备案。一般纳税人自提交备案资料的次月起，按照规定计算缴纳增值税。

《疫情防控税收优惠政策热点问答》中的问答似乎可以得出应税行为（销售服务、无形资产或者不动产）放弃免税、减税与销售货物和劳务不同之处：

A、销售服务、无形资产或者不动产的应税行为放弃免税、减税，没有规定放弃免税权后全部应税行为（销售服务、无形资产或者不动产）均按适用税率征税，可以就某一免税项目放弃免税权，其他免税项目依旧可以享受免税。

《疫情防控税收优惠政策热点问答（第六期）》

18. 我公司是一家综合型酒店，兼营住宿和餐饮业务。关注到国家出台了疫情期间生活服务免征增值税政策，考虑到我公司的实际经营模式，可以放弃享受住宿服务免税政策，只享受餐饮服务免税政策吗？

答：你酒店可以按照规定选择享受餐饮服务免征增值税优惠，同时放弃享受住宿服务免征增值税，一经放弃，36个月内不得再就住宿服务申请免征增值税。

《疫情防控税收优惠政策热点问答（第十一期）》

18.我公司是一家企业培训公司，增值税一般纳税人。2020年4月，有个别客户要求我公司就部分培训服务开具增值税专用发票。请问，我公司可以就开具增值税专用发票部分培训收入缴纳增值税，其他培训收入享受生活服务免征增值税优惠吗?

答：培训等非学历教育服务，属于生活服务的范围，按8号公告享受免征增值税政策，作为适用一般计税方法的增值税一般纳税人，你公司按照8号公告有关规定适用免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。你公司可以就培训服务选择放弃免税，以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明，报主管税务机关备案，并自提交备案资料的次月起，按照规定计算缴纳增值税并相应开具增值税专用发票。需要说明的是，一经放弃免税，应就培训服务全部放弃免税，不能以是否开具增值税专用发票，或者区分不同的销售对象分别适用征免税。

B、似乎可以隐隐得出，如果放弃免税的仅仅是某一项具体的免税政策，36个月不得再申请的仅是此项具体免税政策，而不是此项免税政策对应的具体应税服务。

《疫情防控税收优惠政策热点问答（第十一期）》

19.我公司是一家货运企业，增值税一般纳税人。目前已享受运输疫情防控重点保障物资免征增值税政策，考虑到我公司将购买大批货车，预计可抵扣进项税额很大，想要从6月份开始放弃享受运输疫情防控重点保障物资免征增值税政策。请问，我公司应如何操作放弃免税事项?

答：按照规定，你公司如果要求自2020年6月开始放弃享受运输疫情防控重点保障物资免征增值税政策，应在2020年5月以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明，报主管税务机关备案，并自2020年6月1日起，按照规定计算缴纳增值税。

3、小规模纳税人应税行为放弃免税、减税

在《增值税暂行条例实施细则》、《财税[2016]36号 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》、《财政部 国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》中关于放弃减税、免税的规定一般纳税人和小规模纳税人都是适用的，但是在《关于《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》的解读》对提交放弃申明则特别指出：上述规定适用于增值税一般纳税人，同时在《疫情防控税收优惠政策热点问答》中对小规模纳税人应税行为放弃免税、减税有着与一般纳税人非常不同的解答。

《疫情防控税收优惠政策热点问答（第十期）》

5.我是一户增值税小规模纳税人。按照规定，小规模纳税人可以在2020年3至5月份享受减征或免征增值税政策。如果在此期间，有购买方要求我单位必须为其开具3%征收率的增值税专用发票。请问开具专票后，我单位的其他业务是否还能享受小规模纳税人复工复业减征或免征增值税政策?

答：可以享受。增值税小规模纳税人根据实际业务需要，为购买方就某一笔业务开具3%征收率增值税专用发票的，需要就该笔业务按3%征收率申报缴纳增值税。未开具专用发票的其他适用3%征收率的应税销售收入，仍可以适用增值税小规模纳税人复工复业增值税减征或免征政策。

6.我公司是一家小型商务酒店，属于增值税小规模纳税人。2020年3月，按照客户需求，我公司就部分住宿服务收入开具了增值税专用发票。请问，未开具专用发票部分的收入还可以享受生活服务免征增值税政策吗?

答：可以享受。作为适用简易计税方法的增值税小规模纳税人，你公司提供住宿服务取得的收入已开具增值税专用发票的，应按照发票注明的销售额和征收率计算缴纳增值税;提供住宿服务取得的收入未开具增值税专用发票的，可以按照8号公告的规定免征增值税。

13.我是非湖北地区的提供现代服务的小规模纳税人，按月缴纳增值税，3月决定放弃减征按照3%的征收率缴纳增值税，4月纳税人又想按照1%征收率缴纳增值税是否可以?

答：可以。

21.我公司可以享受《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定的减免税政策，由于下游企业坚决要求3%专用发票，所以我们打算放弃减免税。请问我们需要填写《纳税人放弃免(减)税权声明》吗?如果放弃，是不是36个月内我们所有的减免税优惠都不能享受了?

答：你公司可以根据实际情况选择适用《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定的减免税优惠，也可以选择放弃减免税。放弃减免税优惠不需要填写《纳税人放弃免(减)税权声明》，也不影响享受其他增值税优惠政策。