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企业所得税的“小额零星”

 

关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告 国家税务总局公告2018年第28号

 

第九条  企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

 

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

 

税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。

 

2018年8月30日国家税务总局2018年第三季度政策解读现场实录

国家税务总局所得税司副司长　刘宝柱

 

6.境内支出的税前扣除凭证管理要求

（1）增值税应税项目

对方为个人且从事小额零星经营业务，即企业与个人发生交易，且与该个人应税交易额未超过增值税相关政策规定起征点的，企业支出可以税务机关代开的发票或者收款凭证以及内部凭证作为税前扣除凭证。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《财政部税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》（财税〔2017〕76号）等政策规定，小额零星经营业务可按以下标准判断：按月纳税的，月销售额不超过3万元；按次纳税的，每次（日）销售额不超过300-500元（具体标准按照各省有关部门规定执行）。但是，如果个人销售额超过上述规定，相关支出仍应以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。[ 2018-08-30 10:25 ]

 

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》基本概念解析 税务总局所得税司何冰

《中国税务》杂志2018年第7期

 

五、小额零星经营业务

《办法》第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《财政部税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》（财税〔2017〕76号）等规定，小额零星经营业务可按以下标准判断：按月纳税的，月销售额不超过3万元；按次纳税的，每次（日）销售额不超过300～500元（具体标准按照各省有关部门规定执行）。但如果个人从事应税项目经营业务的销售额超过上述规定，相关支出仍应以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

 

2019年减税降费政策答复汇编

国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室

 

85.  国家税务总局公告2019年第4号下发后，《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）中规定的“小额零星业务”判断标准是否有调整？

答：《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条规定，小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。考虑到小规模增值税纳税人符合条件可以享受免征增值税优惠政策，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，小额零星经营业务可按以下标准判断：按月纳税的，月销售额不超过10万元；按次纳税的，每次（日）销售额不超过300-500元。

 

增值税起征点、按期按次纳税

 

中华人民共和国增值税暂行条例

 

第一条　在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

 

第十七条　纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。

 

增值税暂行条例实施细则

 

第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

 

条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

 

第三十条小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。

 

小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

 

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

 

第三十七条增值税起征点的适用范围限于个人。

增值税起征点的幅度规定如下：

（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；

（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；

（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。

前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。

 

关于全面推开营业税改征增值税试点的通知【财税〔2016〕36号】附件1：营业税改征增值税试点实施办法

 

第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

 

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

 

个人，是指个体工商户和其他个人。

 

第四十九条个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

 

增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

 

第五十条增值税起征点幅度如下:

（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

 

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

 

对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

 

财税[2013]52号财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知

 

自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；

 

财税[2014]71号财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知

 

自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；

 

财税[2015]96号财政部国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知

 

《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71号）规定的增值税和营业税政策继续执行至2017年12月31日。

 

财税[2017]76号财政部税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知

 

为支持小微企业发展，自2018年1月1日至2020年12月31日，继续对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

 

财税[2019]13号财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知

 

对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

本通知执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。

  

2019年减税降费政策答复汇编

国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室

 

按次纳税与按期纳税的划分标准是什么？

 

答：按次纳税和按期纳税的划分标准问题，现行规定没有明确，此次为了便于基层执行，同时最大限度释放政策红利，总局明确了执行标准，以是否办理税务登记或者临时税务登记，作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的纳税人，均可享受月销售额10万元以下免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的纳税人，除其他个人出租不动产等特殊规定外，则执行按次500元以下免税的政策。对于经常代开发票的自然人，我们建议主管税务机关做好辅导，引导自然人主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人免税政策。

 

增值税起征点的规定是什么？

 

目前增值税起征点是按次不超过500，按月不超过2万；还是按次不超过500，按月不超过3万；还是按照国家税务总局2019年第4号公告提高至按次不超过500，按月不超过10万元？

 

答：增值税起征点，仍按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》执行。即：按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数），按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。无论是此前对小规模纳税人月销售额2-3万元（季度6-9万元）免征增值税，还是自2019年1月1日起将小规模纳税人免税标准从月销售额3万元提高至10万元（季度由9万元提高到30万元），都只是对起征点政策的优惠加码，并没有调整增值税起征点。

 

按次申报增值税小规模纳税人能否按月享受未达10万元增值税免征政策？

 

答：按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准，凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季申报的小规模纳税人，为季销售额未超过30万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人，建议基层税务机关辅导纳税人主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

 

按次（日）纳税，免征增值税限额为500元以下，能否提高标准？

 

答：按照《增值税暂行条例实施细则》的规定，增值税起征点适用于个人（包括个体工商户和其他个人）。其中，按期纳税的个体工商户起征点较高，为月销售额5000-20000元；按次纳税的自然人，为每次（日）销售额300-500元。2013年起，为扶持小微企业发展，国务院决定，对小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业和非企业单位，免征增值税，与按期纳税的个体工商户的起征点政策取齐。此后，对包括个体工商户在内的小微企业的扶持力度不断加大，免税标准逐步提高到月销售额10万元。在这个过程中，按次纳税的起征点并未同步调整。下一步，我们将结合增值税立法，配合财政部统筹研究解决按次纳税的起征点问题。

 

此外，为扩大小规模纳税人免征增值税政策的受益面，总局已经明确，按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季纳税30万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策。对于经常代开发票的自然人，建议各地引导其主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

 

个人免征增值税的特殊规定及附加免征 

 

2019年减税降费政策答复汇编

国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室

 

以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租赁期分摊？

 

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第四条规定, 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。”问：以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊？

 

答：自然人以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金，均属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。

 

其他个人在2018年采取预收款方式出租不动产，一次性取得2019年及以后租赁期的预收租金收入，月均租金超过3万元但未超过10万元的，能否申请退还2019年及以后租赁期对应的增值税税款？

 

答：按照现行政策规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。将小规模纳税人免税标准提高至10万元的政策自2019年1月1日起执行，其他个人在2018年采取预收款方式取得的2019年及以后租赁期的不动产租金收入，应适用原月销售额3万元（季度9万元）的免税标准，因月均租金超过3万元缴纳的增值税，不能申请退还。

 

其他个人出租不动产取得的租金收入在2019年1月1日后到税务机关代开发票，对应的租赁期在2019年1月1日之前的，能否享受4号公告相关优惠政策？

 

答：纳税人应以纳税义务发生时间来判断是否适用税收优惠政策。其他个人出租不动产取得的租金收入，纳税义务发生时间在2018年12月31日前的，按月均租金是否超过3万元的标准，判断是否免征增值税；纳税义务发生时间在2019年1月1日后的，按月均租金是否超过10万元的标准，判断是否免征增值税。

 

保险公司或者证券公司，为保险、证券代理人汇总代开增值税普通发票，能否享受小微免征增值税的政策？增值税的免税标准是否月销售额一并调整为不超过10万元（按季纳税30万元）？

 

答：保险、证券代理人属于按期纳税的小规模纳税人，可以适用月销售额不超过10万元免征增值税优惠政策。 

 

自然人与保险公司签订长期代理合同，且不属于一次性取得收入的，是否可视为按期纳税的纳税人，按规定适用增值税优惠政策？

 

答：可以享受有关优惠政策。

 

光伏发电项目发电户销售电力产品能否享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策？

 

答：《国家税务总局关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电力产品发票开具等有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第32号）规定的光伏发电项目发电户，销售电力产品时可以享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

 

自然人是否适用增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征优惠政策？

 

答：根据《增值税暂行条例实施细则》第29条、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第3条、《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号公布）第4条等规定，自然人（其他个人）可以适用《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）文件规定的增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征优惠政策，各省（自治区、直辖市）人民政府制发的落实文件中作出特殊规定的除外。

 

非企业性单位租金

 

2019年减税降费政策答复汇编

国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室

 

行政事业单位、居民委员会、村委会等非企业性单位，对外出租不动产收取的预收款，能否以分摊后的销售额享受小规模纳税人普惠性免征增值税政策？

 

答：非企业性单位一次性收取租金取得的租金收入，不适用其他个人出租不动产的政策规定，不能以分摊后的销售额享受普惠性免税政策。

 

境外单位、非居民企业

 

2019年减税降费政策答复汇编

国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室

 

境外单位是否享受小规模纳税人月销售额10万元免税政策？

 

答：按照现行政策，境外企业不区分一般纳税人和小规模纳税人，在我国境内发生的增值税应税行为，均由扣缴义务人按照适用税率扣缴增值税，不适用小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

 

非居民企业可以享受小型微利企业所得税优惠政策吗？

 

答：根据《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函〔2008〕650号）规定，非居民企业不适用小型微利企业所得税优惠政策。

 

总分机构

 

2019年减税降费政策答复汇编

国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室 

 

视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策？

 

答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。

 

小型微利企业从业人数、资产总额标准是否包括分支机构部分？

 

企业所得税汇总纳税的企业，小型微利企业标准中的从业人数、资产总额是否包括分支机构的部分？

 

答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算从业人数、资产总额等指标，即汇总纳税企业的从业人数、资产总额包括分支机构。

 

上季度已由分支机构就地预缴分摊的企业所得税如何处理？

 

上一季度不符合小微条件已由分支机构就地预缴分摊的税款，本季度按现有规定符合条件，其二级分支机构本季度不就地分摊预缴企业所得税。问：上季度已就地分摊预缴的企业所得税如何处理？

 

答：根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号发布）第五条规定，上年度认定为小型微利企业的跨地区经营企业，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。这里是指本年度小型微利企业预缴时，如果上年度也是小型微利企业的，本年度小型微利企业的二级分支机构可以不就地预缴。因此，小型微利企业二级分支机构是否就地预缴，依据的条件是上年度是否也是小型微利企业。如果是，其二级分支机构不就地预缴；如果不是，其二级分支机构需要就地预缴。    

 

如果上季度不符合小型微利企业条件，本季度符合条件，其多预缴的税款，根据《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）规定，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

 

“小额零星”引申的个人所得税

 

云南省地方税务局公告  2017年第1号  云南省地方税务局关于个人所得税核定征收问题的公告

 

对云南省行政区域内依法不需要或者尚未办理税务登记的自然人（不包括有扣缴义务人的情形），在临时从事生产、经营代开增值税发票时，对其取得的个体工商户生产、经营所得额无法准确计算的，统一按照开具发票金额（不含增值税）的1%核定征收个人所得税。

 

本公告自2017年8月13日起施行，有效期至2020年8月12日止。

 

国家税务总局云南省税务局关于自然人申请代开发票个人所得税有关问题的公告国家税务总局云南省税务局公告2019年第5号

 

一、对自然人纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得需要代开发票的，在代开发票环节不再征收个人所得税。代开发票单位在开具发票时，应在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付方依法预扣预缴（或代扣代缴）”。

 

二、自然人纳税人取得综合所得，个人所得税由扣缴义务人按照《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定预扣预缴（或代扣代缴）和办理全员全额扣缴申报。

 

三、自然人纳税人取得综合所得，扣缴义务人未扣缴税款的，由自然人纳税人按照《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）规定办理纳税申报。扣缴义务人应扣未扣税款的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。

 

四、自然人纳税人取得综合所得以外的其他所得项目需要代开发票的，仍按现行规定执行。

 

五、本公告自发布之日起施行。

 

特此公告。

 

国家税务总局云南省税务局

2019年4月12日 

 

关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告国家税务总局公告2018年第61号

 

扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。

 

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：

 

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

 

减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

 

应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二（见附件），稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

 

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

 

居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。

 

级数	预扣预缴应纳税所得额	预扣率（%）	速算扣除数
1	不超过20000元	20	0
2	超过20000元至50000元的部分	30	2000
3	超过50000元的部分	40	7000