| 重磅：点击链接下载 《企业重组和资本交易税收实务研究总结 万伟华◎编著 130万字 解读政策背后的“税收逻辑”》 |

整理编辑：万伟华 云南百滇税务师事务所有限公司

企业重组与公司法的投资、增资、股权转让、合并、分立、解散清算等有着莫大的关系，但重组企业所得税政策根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》制定，有自己的逻辑和框架。

我们在文章《对划转四种情形不一样的解析》、《从会计处理分析母子无偿划转是分立，计税基础没有消失，没有违背会计准则》中对<国家税务总局公告2015年第40号>和<财税[2014]109号>规定的资产划转进行了分解，并提出情形（一）母子有偿划转是非货币性资产投资，情形（二）（三）（四）母子、子母、子子之间的无偿划转实质是分立，并认为三种情形的划转（分立）税收路径有所不同，需要考虑被分立企业股东获得对价的问题，经过综合考量后，我们认为三种情形的划转（分立）税收路径是一样的。

《财税[2009]59号》规定中的企业合并包括取得股权支付以及同一控制下不需要支付对价两种情形，企业分立则是取得股权支付的分立。

《财税[2009]59号》规定：分立，是指一家企业(以下称为被分立企业)将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业(以下称为分立企业)，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。

我们认为59号规定的分立与公司法并不完全一样，秉承法人税制和遵循企业所得税法的规定，强调的是资产分离转让，与非货币性资产投资的区别是，获得对价的是资产转让企业的股东，特殊性税务处理下被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，一般性税务处理下，股东和比例是可以变化的，资产分离转让给现存或新设的企业按分配或清算税务处理。

我们认为40号规定的情形（二）（三）（四）母子、子母、子子之间的无偿划转实质是同一控制下且不需要支付对价的企业分立，是分立给现存企业。划出方是被分立企业，不会获得对价。获得对价或不需要支付对价的被分立企业的股东。

并不是所有的“同一控制下且不需要支付对价的企业分立”适用40号规定的特殊性税务处理，只有符合40号公告规定的情形（二）（三）（四）100%直接控制的母划子、100%直接控制的子划母、受同一或相同多家母公司100%直接控制子子之间的无偿划转才可以适用资产划转的特殊性税务处理。

情形（二）100%直接控制母向子无偿划转，被分立企业（划出方）母公司的股东无需获得对价。

情形（三）100%直接控制子向母无偿划转，被分立企业（划出方）子公司的股东（母公司）无需获得对价。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。可参考《财税[2009]59号》规定，以子公司划出的净资产占子公司全部净资产的比例调减母公司持有的子公司股权的计税基础。

情形（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子向子无偿划转，被分立企业（划出方）子公司的股东（母公司）无需获得对价。可参考《财税[2009]59号》规定，以子公司划出的净资产占子公司全部净资产的比例调减母公司持有的划出方股权的计税基础，再将调减的计税基础分配到持有划入方股权计税基础上。

其余内容可参看《对划转四种情形不一样的解析》、《从会计处理分析母子无偿划转是分立，计税基础没有消失，没有违背会计准则》，本文只是个人看法，并会根据后续新的想法逐步修订。