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税局:要认定纳税人“偷税”,我太难了!| 通税案例分析
发布日期:2019-09-07
朱强  通税
 
又一个一波三折的税企争议案件,复议、一审、二审、再审、发回重审,历时7年尚未了结,再审中,法院观点的重大转变,对税务机关来说,内心是崩溃的。这其中究竟发生了怎样曲折离奇的故事呢?
 
 
2013年7月,北京顺义区国税局认定国友(化名)油料销售公司在2010年12月到2011年2月间,利用他人虚开的增值税专用发票抵扣税款构成偷税,对其作出了以下处理:
 
1、对偷税行为决定追缴税款3120万元,并按日万分之五计算滞纳金,另处一倍罚款3120万元;
2、对虚开发票行为,处没收违法所得60万元,罚款50万元;
3、将案件移送司法机关追究有关人员逃税罪。
 
国友公司对此不服,引发了以下争议:
 
 
税局眼中的“事实”是
济宁宏远(化名)油料销售公司通过业务员呼某等人联系不需要发票的实际购油人(油罐车司机),通过山东正合(化名)炼油厂将油料卖给油罐车司机,把发票虚开到宏远公司,其即货、票分离,宏远公司为此补贴油罐车司机部分油款。宏远公司取得虚开的增值税专用发票后,再向包括本案原告国友公司在内的油料销售公司虚开发票。短短两个月,国友公司取得193份增值税专用发票,抵扣税款3120万元。顺义区国税局认定国友公司利用他人虚开的增值税专用发票抵扣税款,构成偷税,根据《税收征收管理法》第六十三条第一款及相关规定作出了如上处罚。
 
 
纳税人眼中的“事实”是
国友公司辩解道:业务员呼某主动联系我们,想与我公司合作,呼某说他有很多购油客户,我们公司就负责收款、开发票就好了。油料由客户直接到炼油厂拉货,我公司无需操心,只需给呼某一定金额的提成就行。我们并不知道呼某是宏远公司业务员,且油料行业的直销交易模式(即“指示交付”形式)司空见惯。另外,顺义区国税局将案件移送司法机关后,2015年7月,顺义区检察院对该事件负责人徐某某作出不起诉决定,理由是“徐某某主观上不明知没有真实的货物交易,没有犯罪事实”,据此,顺义区国税局没有证据证明我公司有偷税的主观故意,顺义区国税局定性我公司偷税没有事实和法律依据。
 
国友公司在本案中是否有偷税的主观故意,关系到偷税行为的最终认定,对这一关键焦点问题,法院会怎么判呢?
 
顺义区人民法院
税局是对的,国友公司构成偷税
 
北京市第三中级人民法院
一审法院判的对,应予维持
 
北京市高级人民法院
你们俩都判错了,案件发回三中院重新审理!
 
北京市第三中级人民法院
是的,我判错了,案件发回顺义区法院重新审理!
顺义区人民法院
好吧,我判错了,我重新审理......
 
通小税点评
大家都看到了,案件通过再审程序进入北京高院后,发生了质的转变:北京高院认为,当事人的主观方面系认定偷税行为的必要构成要件。行政机关以构成偷税行为为由对当事人作出行政处罚,应当对当事人不缴或者少缴应纳税款的主观方面进行调查认定,并在当事人提起行政诉讼后就此承担举证责任。
 
本案中,顺义国税局(国地税合并后更名为国家税务总局顺义区税务局)没有就国友公司少缴应纳税款的主观故意进行调查认定,在诉讼过程中也没有就此提交相应证据,法院在举证责任分配上存在错误。
 
《税收征收管理法》第六十三条第一款规定“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”这一条款是税务行政机关认定纳税人构成偷税的关键依据。
 
通常认为,只要满足条款描述的情形即可作出偷税认定,“主观故意”已经内含在条款描述的手段之中,税务机关无须举证证实纳税人有偷税“主观故意”,如果要求税务机关就“主观故意”方进行举证,毫无疑问,这将大大增加税务机关的执法难度!!北京高院的这一观点显然具有非凡的意义,将税企争议双方的诉讼地位进行了对调,对于企业来讲,无疑是重大利好。
 
因为意义重大,该案例入选中国首届“年度影响力税务司法审判案例”!该案例能否在全国引起效仿,我们会持续关注!


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